LAS NIAS (NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA)

INTRODUCCIÓN

Hoy en día los procesos de auditoría se hacen indispensables, debido a que vivimos en un mundo que cambia cada segundo, y la tecnología va demandando cambios en el manejo de los sistemas de información, como resultado de la globalización; además la información financiera se ha convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio internacional, al momento de tomar decisiones financieras y económicas.  Lo que hace necesario conocer el manejo adecuado del sistema de información financiera para poder establecer su veracidad. Es por esto que surgen las normas internacionales de Auditoría, un estándar internacional emitido por la el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al realizar su trabajo de Auditoría y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y veracidad en su trabajo. Las normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría de los países alrededor del mundo, al realizar un trabajo de auditoría de calidad.

Las normas de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría. Las nuevas normas internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha realizado una revisión sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar la estructura de las mismas para facilitar su adecuación a diferentes países alrededor del mundo, están vigentes desde Diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la profesión contable en los EE.UU. para el desarrollo de auditorías de estados financieros

LAS NIAS (NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA)

Origen:

Debemos comenzar hablando del IFAC – Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la organización que aglutina a los Contadores Públicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el interés público a través de la exigencia de altas practicas de calidad.

El IFAC creó un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados a través de la emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoría y aseguramiento.

El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en inglés), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajo normas de contabilidad (normalmente información histórica), también emite Estándares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).

Las normas de auditoría generalmente aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoría profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores públicos.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comité de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAS (Normas Internacionales de Auditoría) se adoptan según el siguiente detalle:

  • Información Introductoria
  • Asuntos Generales
  • Planeamiento
  • Control Interno
  • Evidencia de Auditoria
  • Utilización del Trabajo de Otros
  • El dictamen de Auditoría
  • Áreas especializadas
  • Servicios Relacionados
  • Declaraciones de Auditoria

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

  • NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente
  • NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoria
  • NIA 220, Control de calidad de la auditoria de estados financieros
  • NIA 230, Documentación de auditoria
  • NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
  • NIA 250, consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estados financieros
  • NIA 260, Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
  • NIA 265, Comunicación de la deficiencia en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad

EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS:

  • NIA 300, Planeación de la auditoria de estados financieros
  • NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
  • NIA 320,Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria
  • NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados
  • NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
  • NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria.

EVIDENCIA DE AUDITORIA:

  • NIA 500, Evidencia de auditoria
  • NIA 501, Evidencia de auditoría-Consideraciones especificas para determinadas aéreas
  • NIA 505, Confirmaciones externas
  • NIA 510, Encargos iníciales de auditoría-saldos de apertura
  • NIA 520, Procedimientos analíticos
  • NIA 530,Muestreo de auditoria
  • NIA 540, Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la información relacionada a revelar.
  • NIA 550, Partes relacionadas
  • NIA 560,Hechos posteriores al cierre
  • NIA 570, Empresas en funcionamiento
  • NIA 580,Manifestaciones escritas

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS:

  • NIA 600,Consideraciones especiales-auditorias de estados financieros de grupo
  • NIA 610,utilización del trabajo de los auditores internos
  • NIA 620,utiluzacion del trabajo de un experto del auditor

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA:

  • NIA 700,formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobres los estados financieros
  • NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por el auditor independiente
  • NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente
  • NIA 710,información comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos
  • NIA 720, responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros.

ÁREAS ESPECIALIZADAS:

  • NIA 800, Consideraciones especiales-auditorias de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines especiales
  • NIA 805,Consideraciones especiales-auditorias de un solo estado financiero o de un elemento.

ALCANCE DE ESTA NIA

  1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
  1. Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada por un Cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica, se adaptarán en  la medida en que sea necesario, en función de las circunstancias. Las NIA no tratan las  responsabilidades del auditor que puedan estar previstas en las disposiciones legales,  reglamentarias u otras disposiciones en relación, por ejemplo, con las ofertas públicas de valores.
  1. El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los  estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un  marco de información financiera aplicable.
  1. Los estados financieros sometidos a auditoría son los de la entidad, preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad. Las NIA no imponen  responsabilidades a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades.
  1. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material,  debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad.
  1. El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planificación como en la ejecución de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas  sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.
  1. Las NIA contienen objetivos, requerimientos y una guía de aplicación y otras anotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar una seguridad razonable. Las  NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional  durante la planificación y ejecución de la auditoría y, entre otras cosas:   Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, basándose  en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
  1. La forma en la que el auditor exprese su opinión dependerá del marco de información financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
  1. Asimismo, el auditor puede tener otras responsabilidades de comunicación e información con respecto a los usuarios, a la dirección, a los responsables del gobierno de la entidad, o a terceros  ajenos a la entidad, en relación con cuestiones que surjan de la auditoría.

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

  1. En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor son:

(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están  libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una  opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de  conformidad con un marco de información financiera aplicable; y  (b) la emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los  requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.

 

  1. En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la  opinión o que renuncie al encargo (o dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias  aplicables así lo permiten.

CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

El auditor deber· conducir una auditoría de acuerdo con las normas inter- nacionales de auditoría.

Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con  lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo,  incluyendo apéndices. Los principios básicos y procedimientos esenciales se han de entender y aplicar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que da lineamientos para su aplicación. Se considera el texto de toda una norma para entender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales.

Para conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor también considera y tiene conocimiento de las Declaraciones Internacionales sobre Practica de Auditoría (DIPAs o IAPSs. por sus siglas en ingles) aplicables al trabajo de auditoría. Las DIPAs proporcionan guías de interpretación y ayuda practica a los auditores para implementar las NIA. Un auditor que no aplica los lineamientos incluidos en una DIPA relevante necesita estar preparado para explicar cómo se ha cumplido con los principios básicos y procedimientos esenciales de la NIA tratados en la DIPA.

El auditor puede también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico.

ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El auditor deber· planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditoría obtenida y esta· alerta a evidencia de auditoría que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, es necesaria una actitud de escepticismo profesional a lo largo del proceso de auditoría para que el auditor reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales de sobre generalizar cuando extrae conclusiones de las observaciones de auditoría, y de usar supuestos defectuosos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y para evaluar los resultados consiguientes.

Cuando hace averiguaciones y desempeña otros procedimientos de auditoría, el auditor no quedar· satisfecho con evidencia de auditoría que sea menos que persuasiva con base en una creencia de que la administración y los encargados del gobierno corporativo son honrados y tienen integridad. En consecuencia, las representaciones de la administración no son un sustituto de la obtención de suficiente evidencia apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las que se base la opinión del auditor.

ALCANCE DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

Para determinar los procedimientos de auditoría que ha de desempeñar para conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor deber· cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditoría.

Al desempeñar una auditoría, se debe pedir a los auditores que cumplan con otros requisitos profesionales, legales o de regulación además de las NIA. Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una auditoría de estados financieros. En el caso de que dichas leyes y regulaciones difieran de las NIA, una auditoría conducida de acuerdo con las leyes y regulaciones locales no cumplir· automáticamente con las NIA.

Cuando el auditor conduce la auditoría de acuerdo con las NIA y con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico, además de cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditoría, el auditor también desempeña cualesquier procedimientos adicionales necesarios para cumplir con las normas relevantes de dicha jurisdicción o país.

El auditor no deber· manifestar cumplimiento con normas internacionales de auditoría, a menos que haya cumplido totalmente con todas las NIA relevantes a la auditoría.

CONCLUSIÓN

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).  El propósito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores.

Para fácil referencia, excepto donde se indique, el término “auditor” se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que pueden ser desempeñados.  Tal referencia no tiene la intención de implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.