VENTAS A PLAZOS

INTRODUCCIÓN

Las ventas a plazo constituyen operaciones comerciales, en las cuales el adquiriente paga en los plazos establecidos en el contrato el valor del bien que se adquiere, sólo si se cumplen en tiempo todos los plazos pactados; ya que de no ser así se le retirará el activo. Por tanto, no se efectúa traspaso de propiedad del bien hasta finalizar y cumplirse el contrato, por lo que no se puede vender éste hasta su pago total por estar gravado. Estas operaciones son usuales en activos con valores no significativos, ya que de ser considerables sus precios se utiliza la modalidad del leasing operativo o financiero.

Intervienen en esta transacción:
Vendedor: Propietario del bien objeto de venta
Comprador: Adquiriente del bien, mediante pagos parciales.

Sin embargo como parte de nuestra formación académica es imprescindible determinar ciertos aspectos dentro de estos procedimientos tales como; que es y cómo funciona el control interno de las ventas a plazo, cual es el marco legal que las regula en nuestra nación, cuales son los métodos y/o procedimientos para asentar y registrar las misma o por ejemplo como se realizan los cobros de cuentas,

VENTAS A PLAZOS

Características de las Ventas a Plazos

Las ventas a plazos son aquellas que se efectúan mediante el cobro de una cierta cuota inicial, más una serie de cuotas periódicas. Bajo esta forman se venden todo género de bienes y servicios, tales como: casas, apartamentos, parcelas, construcciones, artículos electrodomésticos, automóviles, viajes de placer, libros, joyas, etc.

Ventajas y desventajas

Ventajas:

Para el comprador: el consumidor de escasos recursos económicos puede tener a su alcance mayor cantidad de bienes y servicios.

Para el vendedor: la ampliación del mercado y aumento de las ventas produce un aumento de la demanda de bienes y servicios. Esto trae como consecuencia un aumento de la producción, lo que se traduce, generalmente, de acuerdo con la capacidad de la empresa, en una reducción de los costos. Por eso puede generalizarse y decir que, al aumentarse las ventas, reducen los costos.

Desventajas:

Para el comprador: el comprador paga un precio mayor, debido al recargo de los intereses del crédito, los gastos de cobranzas y las pérdidas eventuales del negocio; corre el riesgo de perder parte de la inversión, si no puede cancelar todas las cuotas establecidas en el Contrato de Venta.

Para el vendedor: aumentan los costos de cobranza, contabilidad y mantenimiento; aumenta el riego por pérdidas por cuentas incobrables.

FACTORES QUE DEBEN CONSIDERARSE

A pesar de la posibilidad que tiene el vendedor de recuperar el bien vendido, cuando no hayan sido cumplidos por el comprador los compromisos de pago, las pérdidas derivadas de los contratos de ventas a plazos pueden ser importantes, motivado a:

  • La obsolescencia o mal estado de la mercancía recuperada
  • El alto costo de su recuperación
  • Los elevados gastos de administración y cobranzas
  • El aumento de las cuentas incobrables
  • La vida útil del artículo puede ser más corta que el plazo para pagarlo

Estos factores negativos pueden producir grandes pérdidas que ponen en peligro la estabilidad del negocio, por lo que deberán ser tomados en consideración por el vendedor, cuando establezcan su sistema a plazos.
Para tratar de cubrir, pérdidas, en lo posible, la generalidad de estos sistemas estipulan las siguientes normas:

  • La cuota inicial debe cubrir el costo de depreciación u obsolescencia que sufra el bien durante los primeros plazos
  • Los períodos entre un plazo y otro no deben ser mayores a un mes
  • Los pagos periódicos deben cubrir la reducción de precio que va experimentando el objeto vendido
  • plazo total para la cancelación, no debe exceder la vida útil del bien

MODALIDADES DE LOS CONTRATOS DE VENTAS A PLAZOS

El mayor riesgo que conllevan las ventas a plazos es la posibilidad de que el comprador no cumpla con los compromisos acordados, razón por la cual el vendedor debe protegerse. Ello ha traído como consecuencia que las negociaciones, generalmente, se lleven a cabo mediante la utilización de contratos de ventas condicionados, que obligan a las partes, estableciendo ciertas modalidades, las más comunes son:

  • Contrato de venta hipotecario: prevé la trasmisión de la propiedad del bien vendido, pero sujeta está a hipoteca, para garantizar la parte del precio de la venta que queda pendiente de pago.
  • Contrato de venta a plazo con reserva de dominio: aquí se establece que el vendedor conserva la propiedad del bien vendido, hasta tanto el comprador cancele la totalidad de las cuotas
  • Contrato de Fideicomiso: en este tipo de contrato se hace depositario del derecho de propiedad a un fiduciario, hasta que se realice la totalidad de los pagos.
  • Contrato de alquiler y venta: según este contrato pueden arrendarse los bienes hasta que el precio de la venta haya sido totalmente cubierto.

CONTABILIDAD DE LAS VENTAS A PLAZOS

Antes de estudiar los métodos es importante señalar que para las Ventas a Plazo, la contabilización bajo método periódico, es generalmente impracticable, ya que, al tomar el inventario final, se dificulta la determinación de los costos de venta de las ventas a plazos. Por lo tanto, se aplicará el método permanente.

Los métodos más utilizados son los siguientes:

  • Método porcentual

Indica las pérdidas o ganancias en venta, en base a los cobros realizados dentro de cada período económico, los cuales se repartirán, proporcionalmente, entre el costo de venta y la utilidad bruta en ventas.
Este procedimiento se basa en el principio de convenir en que, de cada cuota que se cobra, un cierto porcentaje es imputable al costo de las ventas a plazo y otro porcentaje a la utilidad de dicha venta.

Estos porcentajes se calcularán lo más racionalmente posible, luego de estudios comparativos de los precios de costos y los precios de venta.

Suponga que el 30-9-07 la Industrial, S.A. ha vendido una excavadora en Bs. 100.000, bajo las siguientes condiciones:

Cuota inicial, cobrada de contado, Bs. 28.000
24 Cuotas mensuales (giros) de Bs. 3.000 c/u
El ejercicio económico de la empresa finaliza los 31-12.
El costo de ventas en del 70% sobre su precio, de Bs. 100.000. La utilidad por el 30%

Con base a la información suministrada elabore el siguiente cuadro:

AÑO

(1)

VENTAS COSTO DE VENTAS GANANCIA BRUTA COBROS DEL PERÍODO COSTO (70%) GANANCIA REALIZADA GANANCIA DIFERIDA (8)
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 25.900 11.100 18.900
2008       36.000 25.200 10.800 8100
2009       27.000 18.900 8.100

En la línea correspondiente al año 2007, las columnas 1, 2, 3 y 4 se explican por sí solas, la columna 5 representa el cobro de la cuota inicial más tres mensualidades de ese año. Las columnas 6 y 7 se obtienen aplicando el 70% y el 30% a los cobros del período. La columna 8 se obtiene de restar la ganancia bruta y la ganancia realizada. Los años 2008 y 2009 indican los cobros de cada período con la misma distribución.

Los asientos de Libro Diario para registrar esa operación serían, suponiendo que la empresa lleva inventario permanente:

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
30-9-13 -1-    
  Caja 28.000  
  Efectos por Cobrar 72.000  
                  Ventas a Plazos   100.000
  P/R ventas a plazos    
30-9-13 -2-    
  Costos de venta 70.000  
                  Inventario   70.000
  P/R ventas a plazos    
xx-xx-13 -3-    
  Caja 9.000  
               Efectos por cobrar   9.000
  P/R cobro de giros mensuales    
31-12-13 -4-    
  Ventas a plazo 100.000  
                Costos de Ventas   70.000
                Utilidad Bruta Realizada   11.100
                Utilidad diferida en ventas   18.900
  Para cierre de cuentas    

Los asientos 1 y 2 se explican por sí solos, como ventas bajo inventario permanente. El asiento 3, se hizo resumido, pero corresponde a tres asientos, uno mensual, por cada cobro; en el asiento 4, asiento de cierre, se eliminan tanto las ventas como el costo y se registran: la utilidad realizada, que, posteriormente, se llevará a la cuenta Ganancias y Pérdidas, como la utilidad diferida, que quedará en el Balance General, como un Crédito Diferido.

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
xx-xx-14 -1-    
  Caja 36.000  
               Efectos por cobrar   36.000
  P/R cobro de giros mensuales    
31-12-14 -2-    
  Utilidad diferida en ventas 10.800  
                  Utilidad Bruta Realizada   10.800
  Para cierre de cuentas                  

Observe que al finalizar el año 2008, se debe registrar la utilidad realizada en ese período, para lo cual se debita la cuenta del Balance General Utilidad Diferida en Ventas, y se acredita a la cuenta de resultados Utilidad Bruta Realizada, que pasará a la cuenta ganancias y pérdidas.

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
xx-xx-15 -1-    
  Caja 27.000  
               Efectos por cobrar   27.000
  P/R cobro de giros mensuales    
31-12-15 -2-    
  Utilidad diferida en ventas 8.100  
                  Utilidad Bruta Realizada   8.100
  Para cierre de cuentas                  

• Recuperación inmediata del costo de la mercancía vendida

En este procedimiento de contabilización, se consideran los primeros cobros como una recuperación del costo vendido; una vez cubierto dicho costo, se considera el resto de los cobros como ganancia.

Para aplicar este procedimiento, continuemos con los datos del ejemplo anterior. Primero, se elabora la siguiente tabla:

AÑO

(1)

VENTAS COSTO DE VENTAS GANANCIA BRUTA COBROS DEL PERÍODO COSTO (70%) GANANCIA REALIZADA GANANCIA DIFERIDA (8)
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 37.000 30.000
2008       36.000 36.000 3.000 27.000
2009       27.000 27.000

La distribución de la cuota en este procedimiento se hace, primero para cubrir los costos, cuando lleguen a cero, se comienza a amortizar a la utilidad diferida.

Los asientos de Libro Diario para registrar esa operación serían, suponiendo que la empresa lleva inventario permanente:

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
30-9-13 -1-    
  Caja 28.000  
  Efectos por Cobrar 72.000  
                  Ventas a Plazos   100.000
  P/R ventas a plazos    
30-9-13 -2-    
  Costos de venta 70.000  
                  Inventario   70.000
  P/R ventas a plazos    
xx-xx-13 -3-    
  Caja 9.000  
               Efectos por cobrar   9.000
  P/R cobro de giros mensuales    
31-12-13 -4-    
  Ventas a plazo 100.000  
                Costos de Ventas   70.000
                Utilidad diferida en ventas   30.000
  Para cierre de cuentas    
       

 

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
xx-xx-14 -1-    
  Caja 36.000  
               Efectos por cobrar   36.000
  P/R cobro de giros mensuales    
31-12-14 -2-    
  Utilidad diferida en ventas 3.000  
                  Utilidad Bruta Realizada   3.000
  Para cierre de cuentas                  

 

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
xx-xx-15 -1-    
  Caja 27.000  
               Efectos por cobrar   27.000
  P/R cobro de giros mensuales    
31-12-15 -2-    
  Utilidad diferida en ventas 27.000  
                  Utilidad Bruta Realizada   27.000
  Para cierre de cuentas                  

Considera las primeras cuotas como utilidad en ventas. En este método se establece que las primeras cuotas cobradas se consideran como ganancias en ventas a plazos, hasta llegar el saldo pendiente a igualar al costo de la mercancía vendida, el cual se recuperaría con los últimos cobros.

Es factible llevar la contabilidad de las ventas a plazos en la misma forma que las ventas al contado. En este caso, las utilidades de las ventas a plazos, así como las posibles pérdidas que las mismas originen, deben imputarse al período en que se realicen.

Tomando los datos del ejercicio anterior, se procede a elaborar la tabla

AÑO

(1)

VENTAS COSTO DE VENTAS GANANCIA BRUTA COBROS DEL PERÍODO COSTO (70%) GANANCIA REALIZADA GANANCIA DIFERIDA (8)
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 7.000 30.000
2008       36.000 36.000
2009       27.000 27.000

 

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
30-9-13 -1-    
  Caja 28.000  
  Efectos por Cobrar 72.000  
                  Ventas a Plazos   100.000
  P/R ventas a plazos    
30-9-13 -2-    
  Costos de venta 70.000  
                  Inventario   70.000
  P/R ventas a plazos    
xx-xx-13 -3-    
  Caja 9.000  
               Efectos por cobrar   9.000
  P/R cobro de giros mensuales    
31-12-13 -4-    
  Ventas a plazo 100.000  
                Costos de Ventas   70.000
                Utilidad realizadas   30.000
  Para cierre de cuentas    

 

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
xx-xx-14 -1-    
  Caja 27.000  
               Efectos por cobrar   27.000
  P/R cobro de giros mensuales    

CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS A PLAZOS

Método de efectivo: al final del período se efectúan provisiones suficientes para cubrir los gastos específicos que no se han pagado, tales como impuestos sobre ventas, comisiones de cobro, sellos del impuesto, intereses de pignoraciones, pérdidas en recuperaciones, etc. Estas provisiones se clasifican dentro del Pasivo Circulante.

Método de acumulación: al efectuarse cada transacción se acredita solamente a la cuenta de Ventas el importe que correspondería a la operación si se hubiera efectuado al contado. La diferencia entre el precio de venta a plazos y el precio supuesto para la venta al contado se lleva a una cuenta especial de Reservas. Esta cuenta contiene todos los recargos a que da lugar esta clase de ventas.