CONTABILIDAD DE COSTOS

1. CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 DEFINICIÓN

La contabilidad de costos es un sistema de información con el que se establece el costo incurrido al realizar un producto y la forma como fue generado, para cada una de las actividades en las que se desarrolla el proceso productivo.

1.2 DEFINICIÓN DE COSTO

Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtendrá sus ingresos.

1.3 VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

  • Por medio de ella se establece el costo de los productos.
  • Se controlan los costos generados en cada una de las fases en que se desarrolla el proceso productivo.
  • Se mide en forma apropiada la ejecución y aprovechamiento de materiales.
  • Se establece márgenes de utilidad para productos nuevos.
  • Con ella se pueden elaborar proyectos y presupuestos.
  • Facilita el proceso decisorio, porque por medio de ella se puede determinar cual será la ganancia y el costo de las distintas alternativas que se presentan, para así tomar una decisión.
  • Se puede comparar el costo real de fabricación de un producto con un costo previamente establecido para analizar las desviaciones y poder generar mecanismos de control y facilitar la toma de decisiones.
  • A través de ella es posible valuar los inventarios.

1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Desde el punto de vista que se mire, los costos pueden ser clasificados de diferentes formas, cada una de las cuales da origen a una técnica de costeo. A continuación se indica las clasificaciones más importantes, aclarando de antemano que no son las únicas, pero sí las más importantes.

1.4.1. Según su función

Costo de producción

Son los que se generan durante el proceso de transformar la materia prima en un producto final y se subdivide en:

• Materia prima

Es todo el material que hace parte integrante del producto terminado y se puede identificar de manera clara dentro del mismo. La materia prima se divide en dos grupos a saber:

Material directo: Es aquella parte del material que se puede identificar cuantitativamente dentro del producto terminado y cuyo importe es considerable.

Material indirecto: Es aquel material que no se identifica cuantitativamente dentro del producto o aquel que identificándose, no presenta un importe considerable.

Si se observa con detenimiento, para considerar la materia prima como material directo, se deben reunir dos condiciones que son: un importe considerable y saber cuánto de este material hay en cada unidad del producto terminado. Lo anterior obedece al tratamiento que se le da a cada uno de los materiales, ya que el material directo e indirecto tiene tratamiento distinto, como podrá observarse al desarrollar las distintas técnicas de costeo que se verán mas adelante. Por ejemplo, al hacer una hamburguesa, la materia prima es: sal, carne, y pan entre otros. Al hacer la clasificación en material directo e indirecto, se tiene lo siguiente:

Material directo: Carne y pan. Presentan un importe considerable y se sabe qué tanto de este material hay en cada unidad de producto terminado.

Material indirecto: Sal, que es un factor importante dentro del producto, pero es muy difícil determinar qué cantidad hay en cada unidad de producto terminado y en caso de saberlo, el costo es tan insignificante que no vale la pena considerarlo como material directo.

• Materia prima

Es la remuneración en dinero o en especie que se da al personal que labora en la planta productora. Se divide en dos grupos a saber: mano de obra directa y, mano de obra indirecta.

Mano obra directa: Es la remuneración que se ofrece en dinero o en especie al personal que efectivamente ejerce un esfuerzo físico dentro del proceso de transformar la materia prima en un producto final. Como ejemplo están: El mecánico automotriz en el taller de mecánica; el cocinero en el restaurante; los operarios en la empresa metalmecánica.

Mano obra indirecta: Es la remuneración del personal que laborando en la planta productora, no interviene directamente dentro de la transformación de la materia prima en un producto final. Como ejemplo están: Supervisores, jefes de producción, aseadores de planta, vigilantes de planta, personal de mantenimiento.

• Costos indirectos de fabricación

Denominados también carga fabril, gastos generales de fábrica o gastos de fabricación. Son aquellos costos que intervienen dentro del proceso de transformar la materia prima en un producto final y son distintos al material directo y mano de obra directa. Dentro de ellos están:

Material indirecto
Mano obra indirecta
Servicios públicos
Arrendamientos
Deprecación maquinaria
Combustible
Implementos para aseo de fábrica

Gastos de administración

Son los gastos operacionales de administración ocasionados en el desarrollo del objeto social del ente económico. Se incluyen básicamente los aspectos relacionados con la gestión administrativa encaminada a la dirección, planeación, organización, incluyendo las actividades ejecutivas, financieras, comerciales y legales.

Gastos de distribución o ventas

Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social del ente económico y están directamente relacionados con las actividades de ventas. Se incluye básicamente los aspectos relacionados con: distribución, publicidad, promoción, mercadeo y comercialización.

En este punto es importante hacer una aclaración en el siguiente sentido: Nótese que los componentes del costo, según su función, en el fondo están generando la estructura del estado de resultados, como se pone de manifiesto enseguida.

Ventas
Costos de producción
Utilidad bruta operacional
Gastos de administración Gastos de ventas
Utilidad operacional

Esta observación es importante, por cuanto ésta, sencillamente está dando claridad en el sentido de que al hacer el estado de resultados y determinar el costo de producción, éste tiene que ser establecido mirando los costos desde su función, para así cumplir con la normatividad legal establecida en el decreto 2649 de 1993.

En el numeral 7 del plan único de cuentas, se puede ver con claridad que se están incluyendo todos los costos generados en la planta productora y los clasifica en tres grupos: Materia prima, mano obra y carga fabril, siendo la misma clasificación de los costos de producción según su función.

Esta clasificación de los costos, da origen a una técnica de costeo denominada costeo total o absorbente, de la cual se hablará más adelante.

1.4.2 De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto

Costo directo

Es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producto.

Costo indirecto

Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Para clarificar los conceptos, observe con detenimiento los siguientes ejemplos:

El sueldo del supervisor del departamento de moldeado. Este es un costo directo para el departamento de moldeado e indirecto para el producto.

La depreciación de la maquinaria existente en el departamento de terminado, este costo es directo para el departamento e indirecto para el producto.

Por ejemplo, una empresa que se encarga de la confección de vestidos para hombre, los cuales son realizados en tres departamentos a saber: Corte, costura y acabado. Cada uno de estos departamentos cuenta con un supervisor y toda la planta está bajo la responsabilidad del jefe de producción. Se asume también que el proceso productivo se inicia con el corte del paño y del forro, por lo cual el material es recibido por el departamento de corte.

Si se toma como base la definición dada anteriormente y tratando de clasificar los siguientes costos en directos e indirectos se tendría con respecto al departamento:

Paño: Costo directo departamento de corte
Forro: Costo directo departamento de corte
Salario supervisor de acabado: Costo directo departamento de acabado
Salario jefe de producción: Costo indirecto
Servicios públicos: Costo indirecto
Arrendamiento: Costo indirecto

Si se clasifican los mismos costos anteriores, pero ahora respecto al producto, se tendría entonces lo siguiente:

Paño: Costo directo
Forro: Costo directo
Salario supervisor de acabado: Costo directo
Salario jefe de producción: Costo directo
Servicios públicos: Costos directos
Arrendamiento: Costo directo

En estos últimos tres casos debe tenerse presente que la empresa sólo fabrica vestidos para hombre, por lo tanto todos los costos incurridos son asignados a este producto.

Pero, si se asume ahora que la entidad produce vestidos para hombre y para dama. Bajo esta situación el arrendamiento, servicios públicos y salario del jefe de personal serían indirectos, porque no hay manera de asignar directamente el valor correspondiente a vestidos hombre y vestidos dama.

1.4.3 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

Costos históricos

Son los que se incurren en un determinado periodo, por ejemplo: los costos de productos vendidos, costo de la producción en proceso.

Costos predeterminados

Son los que se establecen antes del hecho físico de la producción y pueden ser: estimados o estándar.

Cuando se contrata una obra o se solicita hacer un mueble, el contratista fija el valor de la obra o servicio, valor que incluye los costos más un margen que es la utilidad. Esto quiere decir que la persona debe establecer con anterioridad el costo para luego fijar el valor de la obra a contratar; por lo tanto, la persona utilizó la técnica de costos predeterminados. Si se toma como base para el cálculo las experiencias pasadas, tendría un costo estimado. Pero si fue realizado con todas las técnicas, determinando con precisión: tiempos de operación, costos de mano obra, consumo de material y sus desperdicios, otros costos incurridos, tendría en este caso un costo estándar.

1.4.4 De acuerdo con su comportamiento

Costos variables

Son aquellos que cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o volumen dado.

Costos fijos

Son aquellos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen de producción. Como ejemplo de ellos están: depreciación por medio de línea recta, arrendamiento de la planta, sueldo de jefe de producción.

Existe una empresa que fabrica un producto A y para su elaboración requiere materia prima, mano de obra y empaque, en cantidades y costos que se detallan en el siguiente cuadro. Se asume que para la fabricación incurre en costos de arrendamiento por 8 millones.

Interesa determinar el costo de producción y los costos unitarios para los niveles de producción que también se indican en el cuadro inferior.

Concepto Cantida d Cost o Producción
1.000 10.000 50.000 100.000
Material
Material A 1 2600 2.600.000 26.000.00 0 130.000.00 0 260.000.00 0
Mano obra
Horas hombre 2 2500 5.000.000 50.000.00 0 250.000.00 0 500.000.00 0
Carga fabril
Empaque 1 800 800.000 8.000.000 40.000.000 80.000.000
Arriendo 8.000.000 8.000.000 8.000.000 8.000.000
Costo producción 16.400.00 0 92.000.00 0 428.000.00 0 848.000.00 0
Costo unitario 16.400 9.200 8.560 8.480

Al efectuar los cálculos se ve con claridad cómo los costos unitarios van variando dependiendo del nivel de producción. Si se supone que el mercado no es factor importante para establecer el precio de venta, la pregunta es: ¿Cuál es el precio de venta con que debe salir el producto al mercado?

Tal y como están las cosas es imposible responder la pregunta en razón a que los costos unitarios están variando, esto impide tomar decisiones como fijar precios de ventas o hacer cualquier otro análisis de importancia que conlleve a decisiones administrativas y financieras, entonces ¿Qué se debe hacer?

Es importante reconocer la variabilidad del costo unitario y que éste se origina por el volumen de producción. Lo que interesa ahora es responder entonces: ¿Cómo se puede estabilizar el costo?

Si se hace una descomposición de los costos en fijos y variables, tendríamos lo siguiente:

Concepto Cantidad Costo Producción
1.000 10.000 50.000 100.000
Costos variables
Material
Material A 1 2600 2.600.000 26.000.000 130.000.000 260.000.000
Mano obra
Horas hombre 2 2500 5.000.000 50.000.000 250.000.000 500.000.000
Carga fabril
Empaque 1 800 800.000 8.000.000 40.000.000 80.000.000
Subtotal variables 8.400.000 84.000.000 420.000.000 840.000.000
Costo variable por unidad 8.400 8.400 8.400 8.400
Costos fijos
Arriendo 8.000.000 8.000.000 8.000.000 8.000.000
Costo fijo por unidad 8.000 800 160 80
Costo total unitario 16.400 9.200 8.560 8.480

En el cuadro es claro que se han descompuesto los costos en su parte fija y variable; se puede observar también que el costo unitario variable permanece constante para los diferentes niveles de producción. Es claro que los costos fijos unitarios van cambiando y al ser sumados con los variables se produce la variabilidad en el costo unitario.

La razón de la variabilidad es lógica, al aumentar el volumen de producción el componente variable cambia directamente con las unidades producidas. Pero esta situación no es igual para los costos fijos, ya que al aumentar las unidades producidas, se efectúa un mayor aprovechamiento de la capacidad instalada, situación que motiva una disminución del costo fijo originándose por lo tanto la disminución del costo unitario.

Por lo tanto, si se desea tomar decisiones tales como establecimiento de precios de venta o cualquier otra, se hace necesario estabilizar el costo unitario y esto solamente se logra considerando como costo el componente variable.

Bajo lo anteriormente expuesto, se puede concluir que los costos para la toma de decisiones se deben descomponer en costos fijos y variables, y que solamente se debe considerar como costo el componente variable y el componente fijo llevarlo como un gasto del periodo. Con este procedimiento, se cuenta con un mecanismo eficaz para estabilizar el costo y por tanto tomar decisiones acertadas al lograr hacer invariables los costos según el volumen de producción. Por lo que se puede responder la pregunta planteada inicialmente de la siguiente manera: el precio de venta debe ser mayor a $8.400.

Al tratar los costos de la manera como se indicó anteriormente, se da origen a una técnica de costeo que se denomina Costeo Directo o Costeo Variable.

1.4.5 De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos

Costos del producto

Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Están dentro de ellos: material directo, mano de obra y carga fabril. Estos tienen la particularidad de tenerse en inventarios hasta cuando se venden, situación en la cual estos se enfrentan a los ingresos para dar origen a los beneficios.

Costos del periodo

Son los que no están ni directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Se caracterizan por ser cancelados inmediatamente, estos se originan pero no puede determinarse ninguna relación con el costo de producción.

Las clasificaciones enunciadas anteriormente, son las que se consideran de mayor importancia y sobre las que se necesita una mayor claridad para desarrollar el curso. Esto no quiere decir que no existan más clasificaciones; más aún, no es de interés efectuar un estudio detallado de cada una de las clasificaciones del costo que existen, puesto que las enunciadas son suficientes para el desarrollo del curso.

1.5. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

Debe tenerse presente que el estado de costo de producción es un estado financiero dinámico; es decir, los saldos de las cuentas que lo integran al final de periodo se cancelan contra el resumen de pérdidas y ganancias.

Según el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993, se considera como estados financieros de propósito especial, a los definidos en el artículo 24 de la siguiente manera: “Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable”. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

Esto quiere decir que su uso está restringido para aquellas personas que pueden tener algún interés en particular, que para el caso son los administradores o aquellas personas de alta dirección que tienen bajo su responsabilidad el manejo y dirección de la empresa.

No existe una proforma específica como le ocurre al estado de resultados y al balance general, sino que éste es realizado según las necesidades, la información requerida y el análisis que se vaya a realizar. Por este motivo, existen varios modelos de los cuales se van a enunciar solamente tres, aclarando que existen muchos más.

COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DEL 1 DE ENERO Al 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX

Inventario inicial materia prima XXX
Más compras brutas XXX
Menos devoluciones en compras XXX
Compras netas XXX
Material disponible XXX
Menos inventario final de materia prima XXX
Material trasladado a producción XXX
Más inventario inicial de material en proceso XXX
Materiales en proceso de transformación XXX
Menos inventario final de material en proceso XXX
Material aplicado a productos terminados XXX
Inventario inicial mano de obra en proceso XXX
Mano de obra real del periodo XXX
Menos inventario final mano de obra en proceso XXX
Mano de obra aplicada a producto terminado XXX
Inventario inicial de costos indirectos de fabricación XXX
Costos indirectos de fabricación del periodo XXX
Menos inventario final de CIF en proceso XXX
CIF aplicados a producto terminado XXX
Costo de los productos terminados y transferidos XXX
Más inventario inicial productos terminados XXX
Costo de los productos disponibles para venta XXX
Menos inventario final producto terminado XXX
Costo de ventas XXX

COMPAÑÍA NH LTDA.
Inventario inicial de productos terminados xxx
Inventario inicial de productos en proceso xxx
Inventario inicial de materia prima
Más compras de materia prima xxx
Menos devoluciones en compras xxx xxx
Compras netas xxx
Material disponible xxx
Menos inventario final de materia prima xxx
Materia prima utilizada xxx
Más costo de mano de obra directa empleada xxx
Más carga fabril incurrida xxx
Costos de manufactura del periodo xxx
Total de costos cargados a manufactura en proceso xxx
Menos inventario final de productos en proceso xxx
Costo de los artículos producidos xxx
Más inventario inicial de productos terminados xxx
Costo de los artículos disponibles para venta xxx
Menos inventario final de productos terminados xxx
Costo de ventas
xxx
COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX

Inv. inicial de materia prima XXXXX
Más compras XXXXX
Menos devoluciones en compras XXXXX
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Por el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20XX

Compras netas XXXXX
Mercancía disponible XXXXX
Menos inv. final de materia prima XXXXX
Costo del material llevado a producción XXXXX
Mano obra del periodo XXXXX
Carga fabril XXXXX
Costos de manufactura XXXXX
Más inv. inicial productos en proceso XXXXX
Productos en proceso de transformación XXXXX
Menos inv. final de productos en proceso XXXXX
Costo de productos terminados y transferidos XXXXX

EJEMPLO 1.1

Productora Riomar es una empresa dedicada a la producción y comercialización de juguetes infantiles. Para el año que terminó en diciembre 31 de 20XX, muestra la siguiente información en miles de pesos.

Mano de obra directa 5000
Material consumido 8000
Combustible 1200
Impuesto sobre ventas 300
Depreciación maquinaria 100
Costos fijos por mantenimiento en producción 2300
Gastos fijos por mantenimiento en vtas. y admón. 1200
Gastos amortización seguros (60% Producción) 250
Materia prima indirecta consumida 140
Comisiones de ventas 1300
Gastos arriendo (70% producción) 2000
Servicios públicos (60% Producción) 850
Determine los costos según la siguiente clasificación

Función
Producción
Administración
Ventas
De acuerdo con su identificación con el producto
Costo directo
Costo indirecto
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Históricos
Predeterminados
De acuerdo con su comportamiento
Fijos
Variables
De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos
Costos del producto
Costos del periodo

Función Producción
Material consumido 8,000
Mano obra directa 5,000
Combustible 1,200
Depreciación 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Material indirecto 140
Arriendo 1,400
Servicios 510
Subtotal 18,800
Administración y ventas
Mantenimiento 1,200
Seguros 100
Comisiones 1,300
Arriendo 600
Servicios 340
Subtotal 3,540 Total 22,340

De acuerdo con su identificación con una actividad departamento o producto Costo directo 0 Costo indirecto
Material consumido 8,000
Mano obra directa 5,000
Combustible 1,200
Depreciación 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Material indirecto 140
Arriendo 1,400
Servicios 510
Total 18,800

Debe tenerse en cuenta que según el enunciado la empresa produce varios productos y no hay forma de establecer cuál es el costo para cada uno de los productos. Por ese motivo todos los costos incurridos son indirectos

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Históricos
Material consumido 8,000
Mano obra directa 5,000
Combustible 1,200
Depreciación 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Material indirecto 140
Arriendo 1,400
Servicios 510
Subtotal 18,800
Predeterminados 0
Total 18,800

La información de costos según el enunciado corresponde a diciembre 31 de 20XX, por lo tanto, todos los costos son reales.

De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos Costos del producto
Material consumido 8,000
Mano obra directa 5,000
Combustible 1,200
Depreciación 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Material indirecto 140
Arriendo 1,400
Servicios 510
Subtotal 18,800
Costos del periodo
Mantenimiento 1,200
Seguros 100
Comisiones 1,300
Arriendo 600
Servicios 340
Subtotal 3,540
Total 22,340

De acuerdo con su comportamiento
Variables
Material consumido 8,000
Mano obra directa 5,000
Combustible 1,200
Material indirecto 140
Servicios 510
Fijos
Depreciación 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Arriendo 1,400

EJEMPLO 1.2

Una entidad fabrica un producto A, la información para el mes de enero, fecha en la que inició actividades es:

Compra de material directo $2.500.000
Salario personal de planta 1.300.000
Salario personal administración 890.000
Salario personal ventas 630.000
Depreciación maquinaria 20.000
Aseo planta 5.000
Mantenimiento equipo producción 20.000
Servicios área de producción 8.000
Depreciación vehículo ventas 4.000
Servicios área administración 1.000
Unidades producidas 10.000
Unidades vendidas 8.000
Precio venta unidad 875
Inventario final material directo 300.000
Inventario inicial de producto terminado 0 Unidades
Del salario de personal de planta el 10% corresponde a mano de obra indirecta. Con esta información se solicita determinar la utilidad o pérdida en el mes.

COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 20XX

Inv. inicial de materia prima –
Más compras 2,500,000
Menos devoluciones en compras –
Compras netas 2,500,000
Mercancía disponible 2,500,000
Menos inv. final de materia prima 300,000

2,200,000
1,170,000

130,000
20,000
5,000
20,000
8,000

183,000
Costo del material llevado a producción
Mano obra del periodo
Carga fabril
Mano obra indirecta
Depreciación
Aseo
Mantenimiento equipo
Servicios
Costo de producción 3,553,000 COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 20XX

Ventas 7.000.000
Menos costo de ventas
Inventario inicial 0
Más costo de producción 3.553.000
Menos inventario final 710.600 2.842.400

Utilidad bruta en ventas 4.157.600

Gastos operacionales
De administración
Salarios 890.000
Servicios 1.000 891.000

De ventas
Salarios 630.000
Depreciación vehículos 4.000 634.000
Utilidad operacional 2.632.600

Valor del inventario final =  3.553.0002.000 710.600
 10.000 

EJEMPLO 1.3

La siguiente información ha sido tomada de los libros de contabilidad de la Compañía N.N. para el año terminado en diciembre 31 del 20XX y con la cual se desea realizar el estado de resultados.

Durante el año se terminaron 1.200 unidades del único producto manufacturado.
Se vendieron 1.000 unidades al precio unitario de $50.000.
Los costos de materiales mostraban un inventario inicial de $5.000.000, compra de materiales durante el año de $23.000.000 y un inventario final para materiales de $1.000.000.

Los costos de mano de obra directa fueron de $10.200.000.
Los costos indirectos de fabricación ascendieron a $4.300.000.
No había inventario inicial ni final de productos en proceso.
El inventario de productos terminados al iniciar el año ascendía a 500 unidades con un costo unitario de $32.000.

Los gastos de administración y ventas fueron respectivamente de $2.300.000 y $4.800.000.

COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

Inv. inicial de materia prima 5.000.000
Más compras 23.000.000
Menos devoluciones en compras 0
Compras netas 23.000.000
Mercancía disponible 28.000.000
Menos inv. final de materia prima 1.000.000
Costo del material llevado a producción 27.000.000
Mano obra del periodo 10.200.000
Carga fabril 4.300.000
Costos de manufactura 41.500.000
Más inv. inicial prod. Proceso Productos en proceso de transformación 41.500.000 Menos inv. final de productos en proceso Costo de productos terminados y transferidos 41.500.000
Costo unitario 41.500.000/1200= 34.583

COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

Ventas
Menos costo de ventas 50.000.000
Inventario inicial 16.000.000
Más costo de producción 41.500.000
Menos inventario final 24.208.333 33.291.667
Utilidad bruta en ventas
Gastos operacionales 16.708.333
De administración 2.300.000
Gastos de ventas 4.800.000
Utilidad operacional
Inventario inicial 500 9.608.333

Unidades producidas 1.200
Unidades vendidas 1.000
Unidades en existencia al final 700
Costo por unidad 34.583
Valor inventario final 24.208.333

EJEMPLO 1.4

Con la siguiente información, determine el estado de resultados para la empresa en el año 20XX.

Inv. inicial materia prima 2.900.000 Compra material indirecto 800.000
Salario personal admón. 1.750.000 Reparaciones en fábrica 700.000
Salario personal ventas 6.300.000 Inv. mat. indirecto diciembre 250.000
Inv. final materia prima 2.600.000 Servicios administración 20.000
Compra materia prima 6.500.000 Servicios planta 400.000
Mano obra indirecta 2.400.000 Uds. inv. inicial prod. terminado 1.800
Inv inicial material indirecto 150.000 Uds. inv. final prod. terminado 90
Dep. acum. maquinaria enero 9.600.000 Ventas 54.500.000
Gto. depr. vehículo ventas 450.000 Devoluciones ventas 2.000.000
Seguros administración 560.000 Arriendo administración 2.400.000
Seguro planta 240.000 Arriendo planta 3.200.000
Dep. acum. maquinaria dic 10.200.000 Salario pagado al personal 15.000.000
Unidades vendidas 5.600 Inv. final prod. proceso 2.300.000
Inv. inicial productos proceso 7.400.000 Inv. inicial prod. terminado 10.800.000

COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX

Inventario inicial de materia prima 2.900.000
Más compras 6.500.000
Menos devoluciones en compras 0
Compras netas 6.500.000
Mercancía disponible 9.400.000
Menos inventario final de materia prima 2.600.000
Costo de material llevado a producción 6.800.000
Mano de obra del periodo 4.550.000
Carga fabril
Depreciación 600.000
Mano de obra 2.400.000
Seguros 240.000
Reparación 700.000
Arriendo 3.200.000
Servicios 400.000
Material indirecto 700.000 8.240.000
Costos de manufactura 19.590.000
Inv. inicial productos en proceso 7.400.000
Costo de productos en proceso de transformación 26.990.000
Menos inventario final productos en proceso 2.300.000
Costo productos terminados y transferidos

Cálculos tenidos en cuenta
24.690.000
Unidades Producidas 3.890
Unidades vendidas 5.600
Más inventario final 90
Menos inventario inicial 1.800
Costo Unitario
$ 6.347
Inventario inicial material indirecto 150.000
Más compras material indirecto 800.000
Material disponible 950.000
Menos inventario final material indirecto 250.000
Material indirecto consumido
700.000
Depreciación acumulada maquinaria diciembre 10.200.000
Depreciación acumulada maquinaria enero 9.600.000
Depreciación causada

Salario personal 15.000.000
Salario ventas (6.300.000)
Salario administración (1.750.000) 600.000
Mano obra indirecta (2.400.000)
Mano obra directa

4.550.000
COMPAÑÍA N.N. ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

Ventas 54.500.000
Menos devoluciones en ventas Menos costo de ventas 2.000.000 52.500.000
Inventario inicial 10.800.000
Más costo de producción 24.690.000
Mercancía disponible para ventas 35.490.000
Menos inventario final 571.234 34.918.766
Utilidad bruta en ventas
Gastos operacionales
De administración 17.581.234
Salarios 1.750.000
Servicios 20.000
Seguros 560.000
Arriendo 2.400.000 4.730.000
Gastos de ventas
Salarios 6.300.000
Depreciación vehículos 450.000 6.750.000
Utilidad operacional 6.101.234

EJEMPLO 1.5

Un tipo especial de espuma de plástico se utiliza dentro del proceso para moldes de inyección. Por cada libra de plástico incluido en el proceso productivo se espera que se pierda un 15%. La materia prima cuesta $1.200 por libra. El producto final pesa 26.5 libras.
¿Qué tanto material se requiere para obtener una libra de producto terminado? ¿Cuál es el costo del material por unidad terminada?

Cantidad de materia prima por libra de producto terminado  0.185 1.176 Libras de
material.

Costo de la Materia Prima requerida y cantidad del mismo por unidad.

1.17626.51200 $37.396.80

EJEMPLO 1.6

Una empresa compra una pieza a un costo de $1.600 y paga transporte y manejo por $100. Debido a un pedido urgente, la empresa adquirió la pieza de una fuente no convencional en $1.500 más $300 por fletes aéreos. La empresa pagó $50 adicionales por recoger la pieza en el aeropuerto. ¿Cuál es el costo unitario?

Costo del material por unidad 1.500 + 300 + 50 = $1.850

EJEMPLO 1.7

Una empresa contaba con 2.000 Kg. de material A, valorados por $3.500.000. Para satisfacer la producción, tuvo necesidad de adquirir de un proveedor no convencional 2.600 Kg. a un costo unitario de $2.200; incurrió en fletes terrestres por $600.000 y pagó $150.000 por el descargue del material y su ubicación en la bodega.

Se sabe que en el proceso de selección un 10% de la materia prima se pierde y un 30% del material pierde su peso durante la cocción.

Determine el costo del material aplicado al producto terminado, teniendo presente que el número de unidades terminadas y transferidas fue de 8.694 unidades y no había inventario inicial y final de productos en proceso.
¿Cuál es el costo de materia prima en cada unidad de producto terminado?
¿En qué momento el costo de producción anterior se convierte en costo del periodo? ¿Es posible que al aumentar la producción, los costos totales aumenten y los costos unitarios disminuyan?

Inventario inicial de materia prima 2.000 $ 3.500.000
Compras 2.600 5.720.000
600.000
150.000
6.470.000
Costo material aplicado a producto terminado $ 9.970.000

Costo unitario 9.970.0008694 1146.76

El costo de producción y los costos del periodo son dos cosas totalmente distintas, por lo tanto en ningún momento el costo de producción se puede convertir en costo del periodo.

En el costeo total, el costo de producción aumenta y los costos fijos disminuyen, ya que si se aumenta el volumen de producción hay un mejor uso de la capacidad instalada generando la reducción del costo unitario.

EJEMPLO 1.8

Una compañía está interesada en lanzar al mercado un nuevo producto el cual viene en presentación de 20 unidades por caja, por un valor para mayorista de $120.000 caja. Los estudios realizados han establecido los siguientes costos estimados por presentación:

Costos por caja de 20 Uds
Mano obra directa $ 18.000 Materiales directos 30.000 Carga fabril variable 22.000.

Cada unidad del producto requiere de un empaque especial y una compañía ofreció a la empresa fabricarlo por un costo de $1.000 por unidad. De aceptarse la propuesta, la empresa reduciría cada uno de los elementos del costo primo en 15%, mientras que el costo de conversión bajaría a $30.000, sin incluir el costo de empaque comprado.
Bajo la anterior situación, ¿debería la empresa comprar o fabricar el empaque?
Justifique.

Costos al fabricar el empaque

Material 30.000
Mano Obra 18.000
Carga Fabril 22.000
Costo por caja 70.000

Costos al comprar el empaque

Material 30.0000.85 25.500
Mano obra 18.0000.8515.300
Carga fabril 30.00015.300 = 14.700
Subtotal 55.500
Costo empaque 20.000
Costo total 75.500

En conclusión, la empresa debe fabricar la caja

EJEM PLO 1.9

La contadora de una empresa perdió accidentalmente parte de la información financiera que maneja y a pesar de su esfuerzo sólo ha logrado recuperar para el año terminado lo siguiente:
Las ventas totalizaron 100.000.000
Los inventarios iniciales fueron: para productos en proceso 12.000.000 y productos terminados 6.000.000.
Los materiales son comprados en la medida que los demanda producción, por lo que no hay inventarios de materias primas.
La mano de obra directa es igual al 25% del costo de conversión.
El inventario final de producto en proceso disminuyó en 1.000.000.
La utilidad bruta equivale al 55% de las ventas.
La carga fabril totalizó 24.000.000.
La mano de obra directa es del 40% de los costos primos.
Los gastos operacionales de administración y ventas respectivamente fueron el 20% y 15% de los ingresos.
Si es posible, determine el estado de resultados para el año 20XX

Ventas 100.000.000
Inventario inicial productos proceso 12.000.000
Inventario inicial prod. terminado 6.000.000
Mano obra directa 0.25 (MOD + CIF)
Inventario final prod. proceso 12.000.000 – 1.000.000 = 11.000.000
Utilidad bruta (0.55) (100.000.000) = 55.000.000
Costos indirectos de fabricación 24.000.000
Mano obra directa 0.40 (MOD + MPD)

MOD  0.25MODCIF

MOD  0.25MOD 24.000.000

MOD  0.25MOD6.000.000

MOD  6.000.000 8.000.000  0.75 

MOD  0.40MPD MOD

8.000.000  0.40MPD8.000.000

8.000.000  0.40MPD3.200.000

MPD  4.800.00012.000.000  0.40 

CIA NN.
Estado de Costo de Producción
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX

Costo de material trasladado a producción 12.000.000
Mano de obra directa 8.000.000
Costos indirectos de fabricación 24.000.000
Costos de manufactura 44.000.000
Inventario inicial productos en proceso 12.000.000
Productos en proceso de transformación 56.000.000
Inventario final productos en proceso 11.000.000
Costo de los productos terminados y transferidos 45.000.000

CIA N.N.
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX

Ventas 100.000.000
Costo de ventas 45.000.000
Utilidad bruta en ventas 55.000.000
Gastos operacionales
De administración 20.000.000
De ventas 15.000.000
Utilidad operacional 20.000.000

EJEMPLO 1.10

Amalia Mertz es la gerente de las tradicionales películas de domingo. Cada domingo una película se exhibe dos veces. El precio de entrada se fijó en $5. Se vende un máximo de 450 boletos para cada función. El alquiler del auditorio es de $330 por día y la mano de obra cuesta $400 por función, incluyendo $ 90 para Amalia. La empresa debe pagar al distribuidor de la película una garantía, que va de $300 a $900, ó 50% de los ingresos de entrada a la función, lo que sea mayor.

Se venden bebidas antes y durante la función, estas ventas en promedio representan el 12% de los ingresos por admisión y rinden una utilidad bruta del 40%.

El 3 de junio Mertz, exhibió Matrix. La película produjo $2.250 de ingresos brutos por admisión. La garantía para el distribuidor fue de $750, ó 50% de los ingresos brutos por admisión, la cantidad que sea más alta. Determine la utilidad operacional.

Ingreso por servicio 2 x 2.250 = 4.500.
Garantía para el distribuidor 50% de 4.500 por ser lo más alto.
Ingreso por venta de gaseosas y otros 0.12 x 4.500 = 540.
Utilidad venta gaseosa 540 x 0.40 = 216.

Ingresos por servicios 4.500
Gastos del servicio
Alquiler 330
Mano obra 800
Garantía 2.250
Utilidad en el servicio
Otros ingresos
Utilidad venta gaseosas 216
Utilidad 1336

EJEMPLO 1.11

Una ley permite los juegos de Bingo cuando los ofrecen determinadas instituciones, entre las que se cuentan las iglesias. El pastor de una nueva parroquia, está averiguando la conveniencia de realizar noches de bingo semanalmente. La parroquia no tiene un salón, pero un hotel de la localidad estaría dispuesto a comprometer su salón por una renta global de $800 por noche. La renta incluye instalar, desmontar mesas y sillas y otros.

Un impresor local proporcionaría los cartones de Bingo a cambio de publicidad gratuita. Comerciantes de la localidad donarían los premios de electrodomésticos, mas no, los de dinero en efectivo. Los servicios de empleados, personal de seguridad y otros serían donados por voluntarios. La entrada costaría $4 por persona y daría derecho al jugador a un cartón; los cartones extra costarían $1.50 cada uno. Muchas personas compran cartones extra, así que habría un promedio de cuatro cartones en juego por persona. ¿Cuál es el máximo total de premios en efectivo que la iglesia puede otorgar para tener una utilidad de cero si 200 personas asisten a cada sesión semanal?

Después de operar durante diez meses, el reverendo está pensando negociar un acuerdo de renta diferente, pero manteniendo invariable el dinero de los premios en $900. Suponga que la renta es de $ 400 semanales más $ 2 por persona. Calcule la utilidad operacional para una asistencia de 100 y 300 personas respectivamente.

Ingreso por venta de cartón 200 x 4 = 800
Ingreso por venta cartones extras 600 x 1.50 = 900
Pago alquiler salón por noche
= 800
Ingresos por venta de cartones 1.700
Gastos arriendo 800
Utilidad
Valor a invertir en premios en efectivo 900
Para tener utilidad de cero
900
Concepto No Personas
Para un fin de semana 100 300
Ingresos por venta de cartones 400 1.200
Ingresos por cartones extras 450 1.350
Total ingresos
Gastos 850 2.550
Renta fija 400 400
Renta variable 200 600
Premios en efectivo 900 900
Total gastos 1.500 1.900
Utilidad o (Pérdida) (650) 650

EJEMPLO 1.12

La compañía durante el año 2010 vendió 10.000 unidades de su único producto Tibit a un precio unitario de $2.200 que no presento variaciones. En el proceso de fabricación se emplean dos materias primas: M1 y M2 y la información referente a los costos generados se suministra en el cuadro de enseguida, para que con ella prepare un estado de resultados para el periodo en cuestión.

Material M1 3.000 kilos $ 1.000 Kilo
Material M2 2.000 Kilos $ 2.000 Kilo

Los sueldos y salarios acumulados y pagados durante el año fueron los siguientes:

PAGADOS POR PAGAR
Mano de obra directa 3.920.000 80.000
Mano de obra indirecta 1.760.000 40.000
Departamento de ventas y admón. 2.800.000 0

Otros costos y gastos incurridos fueron:

FÁBRICA ADMINISTRACIÓN
Material indirecto 2.650.000
Reparaciones 1.000.000 300.000
Servicios públicos 600.000 120.000
Depreciación 600.000 150.000
Seguros 96.000 24.000
Impuestos 100.000 80.000

Costo del material

Material _M1  3.000.000
Material _M2  4.000.000
Valor __Total  7.000.000

Valor mano obra directa 3.920.00080.000  4.000.000

Valor mano obra indirecta 1760000.40.000 = 1.800.000
Costo de materia prima 7.000.000
Costo de mano de obra 4.000.000
Carga fabril 6.846.000
Costos de manufactura 17.846.000
Más inventario inicial de productos en proceso 0
Productos en proceso de transformación 17.846.000
Menos inventario final de productos en proceso 0
Costo de los productos terminados y transferidos 17.846.000
Más inventario inicial de productos terminados. 0
Productos disponibles para venta 17.846.000
Menos inventario final de productos terminados 0
Costo de ventas
Carga fabril 17.846.000
Mano obra indirecta 1.800.000
Material indirecto 2.650.000
Reparaciones 1.000.000
Servicios 600.000
Depreciación 600.000
Seguros 96.000
Impuestos 100.000
Total carga fabril 6.846.000
COMPAÑÍA NN.
Estado de Resultados.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX

Ventas 22.000.000
Menos costo de ventas
Más inventario inicial 0
Costo de producción 17.846.000
Menos inventario final 0 17.846.000
Utilidad bruta 4.154.000
Gastos operacionales De administración
Salario 2.800.000
Reparaciones 300.000
Servicios públicos 120.000
Depreciación 150.000
Seguros 24.000
Impuestos
80.000 3.474.000
Utilidad operacional 680.000

EJEMPLO 1.13

Con base en la siguiente información, determine el costo de los artículos terminados y el costo de los artículos vendidos.

Las compras de materiales directos fueron de $480.000 y el inventario final de los mismos al terminar el periodo aumentó en $30.000.

A los obreros que integran el costo de mano de obra directa se les pagaron $ 200.000 del periodo anterior y quedaron pendientes por pagar $260.000 de este periodo.

El inventario final de productos en proceso fue $10.000 menos que el inventario inicial.

El inventario final de productos terminados fue $4.000 más que el inventario inicial.

La carga fabril ascendió a $94.000

¿Cuál es el valor del inventario del producto terminado?
¿Cuál es el valor del costo de ventas?

Se sabe que
I.I.M.P + Compras – I.F.M.P = COSTO DE MATERIA PRIMA (C.M.P)
Por lo tanto despejando se tiene
I.I.M.P + 480000 – (I.I.M.P + 30000)= C.M.P
I.I.M.P + 480000 – I.I.M.P – 30000=C.M.P
450000=C.M.P

Material  450.000
Mano_obra  260.000
Costos _ manufactura  Material  Mano_obraCarga _ fabril
Carga _ fabril  94.000 Costos _ manufactura  804.000

El inventario final de productos en proceso fue $10.000 menos que el inventario inicial.

Costos manufactura + I.I.P.P – I.F.P.P = Costo de productos terminados y transferidos (C.P.T.T)
804000 + I.I.P.P – (I.I.P.P – 10000)= C.P.T.T
804000 + I.I.P.P – I.I.P.P + 10000= C.P.T.T
814000=C.P.T.T

El inventario final de productos terminados fue $4.000 más que el inventario inicial.
C.P.T.T + I.I.P.T – I.F.P.T = Costo de ventas (CV)
814000 + I.I.P.T – (I.I.P.T + 4000) =CV
814000 + I.I.P.T – I.I.P.T – 4000 =CV

810000 = CV

EJEMPLO 1.14

La compañía N.N. procesa champiñones los cuales vende en frascos de 250 gramos. Durante el mes de enero de 20XX, produjo 11.000 unidades y los costos y gastos fueron:

Champiñones 800 (por frasco)
Mano de obra directa 400 (por frasco)
Frascos, tapas y etiquetas 1.100.000 (para toda la producción)
Gastos de entrega 45 (por frasco)
Comisiones sobre ventas 20 (por frasco)
Depreciación planta 600.000
Supervisión planta 1.200.000
Gerente planta 2.600.000
Seguro planta 400.000
Gasto ventas 800.000
Gastos administrativos 500.000
Servicios 450.000 (40% planta, 60% administración)

El inventario inicial de producto terminado era de 1.000 y el final fue de 2.500 unidades. Si el precio de venta es de $ 2697 ¿Cuál será el estado de resultados para el periodo?

Costo material

Compañía N.N.
Estado de costo de producción
De 1 a 31 de enero de 20XX

Material 8.800.000
Mano obra 4.400.000
Carga fabril
Empaque 1.100.000
Depreciación 600.000
Mano obra indirecta 3.800.000
Seguro 400.000
Servicios 180.000 6.080.000
Costos de manufactura 19.280.000
Inventario inicial productos proceso –
Productos proceso transformación 19.280.000
Inventario final productos en proceso –
Costo de producción 19.280.000

Costo_Unitario 1.752.73

Unidades vendidas = Inventario Inicial + Unidades Producidas – Inventario Final
Unidades vendidas = 1.000 + 11.000 – 2.500 = 9.500
Costo ventas = 9.500* 1752.73 = 16.650.935
Nota: Se asume que la empresa valora inventarios bajo el Método Ueps

Estado de Resultados

Venta 25,621,500
Costo Ventas 16,650,935
Utilidad Bruta Operacional 8,970,565
Gastos Operacionales
Administración
Administrativos 500,000
Servicios 270,000 770,000
De Ventas
Entrega 427,500
Comisiones 190,000
Gastos Ventas 800,000 1,417,500 Utilidad operacional 6,783,065

EJEMPLO 1.15

En cada una de las preguntas señale con X la respuesta que considere correcta:

1 ¿El estado de costo de producción y ventas indica?:
• El costo de los productos terminados y el valor de las ventas.
• El costo de los productos terminados y productos en proceso.
• El costo de los productos vendidos.
• El costo de los productos vendidos y valor de las ventas.
• El costo de lo producido y vendido. ( X)

2. ¿Una empresa que se caracteriza por tener inventarios de materias primas casi nulos y que valora la mercancía por el Método UEPS, genera?:

• Un mayor costo del material.
• Un menor costo del material.
• No tiene incidencia. (X)
• No se puede afirmar nada.

3. ¿El mantenimiento de la maquinaria de producción genera?:

• Un mayor costo de ventas
• Un mayor costo de conversión (X)
• Un mayor costo primo
• No genera costo

4. ¿Las prestaciones sociales del personal de producción se consideran como?:

• Un mayor costo de conversión (X)
• Un mayor costo primo
• Un mayor costo de producción y un mayor gasto operacional
• Un mayor costo indirecto de fabricación

EJEMPLO 1.16

Actualmente Learner Ltda. está comprando 7.000 piezas mensuales a un costo de $4.500 cada una. La empresa estudia la posibilidad de fabricar la pieza, para lo cual logró establecer que los costos directos ascienden a $3.200 por unidad. La empresa está en este momento operando al 70% de su capacidad, ascendiendo los costos indirectos a $5.800.000. Si la parte o pieza se fabrica, la empresa estará operando al 90% de su capacidad y los costos indirectos ascenderían a $8.600.000.
Elabore un informe breve que indique si la pieza debe comprarse o fabricarse.

Al comprar la Pieza

Costo 7.0004.500 31.500.000

Al producir la Pieza

Costo_Primo  3.2007.000 22.400.000
Carga _ Fabril  8.600.0005.800.000  2.800.000
Costo_Total _Producción  22.400.000 2.800.000  25.200.000

Por lo tanto, la empresa debe fabricar la pieza y mucho más si se tiene en cuenta que posee capacidad instalada para hacerlo, ya que en el ejercicio se dice que sin fabricar la unidad trabaja al 70% y al hacerla estaría trabajando al 90%. Esta situación trae beneficios por aprovechar de mejor manera las instalaciones.

EJEMPLO 1.17

Una ONG recibe aparatos usados y cuenta con personal capacitado para hacer reparaciones, mejorarlos y poderlos vender más adelante. Durante el año 2007, la entidad tuvo un inventario final de productos en proceso por $3.800.000 y un inventario final de productos terminados por $600.000. El costo de los artículos respecto de los cuales se terminaron reparaciones ascendió a $4.600.000 y el costo de los artículos vendidos sumó $7.800.000. Los costos incurridos ascendieron a $5.000.000. ¿Cuáles fueron los costos iniciales para: inventario inicial de productos en proceso e inventario inicial de productos terminados?

Inventario final productos proceso 3.800.000
Inventario final productos terminados 600.000
Costo productos terminados transferidos 4.600.000
Costo de ventas 7.800.000
Costo manufactura 5.000.000

C. M. + I. I. P. P. – I. F. P. P. = C.P.T.T.
5.000.000 + I. I. P. P. – 3.800.000 = 4.600.000
I. I. P. P. = 3.400.000
C. P.T.T. + I.I.P.T. – I.F.P.T. = C.V.
4.600.000 + I. I. P. T. – 600.000 = 7.800.000
I. I. P. T. = 3.800.000

Costos de manufactura 5.000.000
Más inventario inicial de productos en proceso 3.400.000
Menos inventario final de productos en proceso 3.800.000
Costo de los productos terminados y transferidos 4.600.000
Más inventario inicial de productos terminados 3.800.000
Menos inventario final de productos terminados 600.000
Costo de ventas 7.800.000

1.6 COSTEO DIRECTO

Cuando se mencionó la clasificación de los costos según su comportamiento, se indicó con claridad que al no considerar el componente fijo dentro del costo de producción, se permitía estabilizar el costo unitario, ya que de esta manera se lograba que el costo fuera invariable al volumen de producción. Esta forma de tratar los costos, da origen a una técnica de costeo denominada Costeo Variable o Directo.

La justificación para el tratamiento anterior, está fundamentada en el argumento el cual los costos del producto deben asociarse al volumen de producción y así mismo, los costos fijos no se deben incluir dentro del cálculo del costo, por cuanto se incurre en ellos, prodúzcase o no, por lo que se deben considerar como un costo del periodo. Por lo tanto, se deben enfrentar a los ingresos en el periodo que se generen, haciendo la respectiva causación como gasto.

El siguiente es el esquema del estado de resultados, bajo la técnica del costeo directo y en el que se aclara el tratamiento dado al componente fijo.

COMPAÑÍA NN
ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO DIRECTO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

Ventas XXXX
Menos costos del producto terminado y vendido
Costo variable del producto XXXX
Inventario inicial de producto terminado XXXX
Productos disponibles para venta XXXX
Menos inventario final producto terminado XXXX
Costo de ventas XXXX
Gastos variables de administración XXXX
Gastos variables de ventas XXXX
Total costos y gastos variables XXXX
Margen de contribución XXXX
Gastos fijos de administración XXXX
Gastos fijos de ventas XXXX
Costos fijos XXXX XXXX
Pérdida operacional XXXX

Como puede observarse en el estado de resultado descrito anteriormente, la utilidad operacional es la resultante de restar del margen de contribución los componentes fijos del costo y gasto. Esto conlleva entonces a hacer la siguiente consideración: el margen de contribución, es lo que queda a las ventas para cubrir los costos y gastos fijos, después de que han sido deducidos de ésta los costos y gastos variables.

Al generar el estado de resultados por costeo variable, se encuentran diferencias respecto al estado de resultados hecho con la técnica tradicional , por cuanto existen discrepancias en los costos unitarios de producción. Si los inventarios iniciales y finales de producto terminado son cero, la utilidad operacional será la misma en costeo total o costeo variable, ya que todo lo producido fue vendido y cualquiera que sea el tratamiento dado al componente fijo, afectará de igual manera los resultados del ejercicio contable, siendo igual la utilidad operacional; ya que la diferencia reside en la ubicación del componente fijo dentro del estado de resultados. En costeo total, los costos fijos incrementaron el costo de producción por lo que se afecta el costo de ventas, mientras que en costeo variable, el componente fijo se muestra por aparte disminuyendo el margen de contribución, con lo que la utilidad operacional permanece sin variación.

Cuando la producción excede las ventas, el inventario final es mayor al inventario inicial de producto terminado. Entonces, en costeo total por haberse incluido el componente fijo como costo, hay un mayor valor del inventario en razón a que el costo unitario es mayor por haberse incluido dentro del costo el componente fijo, por lo que la utilidad operacional será mayor con respecto a la técnica de costeo directo.

Si por el contrario, los inventarios finales de producto terminado disminuyen, esto quiere decir que se vendió no solamente lo producido en el periodo sino parte de las existencias que se tenían del periodo pasado. Este hecho hace que menos costos sean inventariados, por lo que la utilidad operacional en costeo total será menor que en costeo directo.

La descomposición de los costos en su componente fijo y variable, permite facilitar la toma de decisiones y realizar análisis acerca del volumen de ventas que se debe tener para estar en punto de equilibrio; es decir, si se supone que una empresa fabrica un solo producto y lo comercializa a un valor constante, llamado precio de venta el cual se denota (PV). Se asume también que en el proceso de producción se incurre en costos variables, gastos de administración y ventas variables, los cuales se llamaran respectivamente (CV, GAV, GVV). Si se efectúa la siguiente operación aritmética:

PV CV GAV GVV

Se obtiene lo que se denomina el margen de contribución unitario, que no es más que lo que queda a las ventas después de cubrir el componente variable para sufragar los costos y gastos fijos.

Si los costos y gastos fijos se denotan por (CF y GF), al hacer el cálculo indicado enseguida:

CF GF

PV CV GAV GVV

Se obtiene la cantidad de unidades que deben ser vendidas para cubrir el componente fijo. Bajo esta situación lo que se calculó fue el punto de equilibrio; es decir, se determinó el número de unidades que deben ser vendidas para tener una utilidad operacional de cero pesos, por lo que se concluye lo siguiente:

Punto _ Equilibrio  CF GF PV CV GAV GVV

Si se desea determinado nivel de utilidad operacional, el total de unidades a vender se podrá establecer con la siguiente expresión:

Punto _ Equilibrio  CF GF UD
PV CV GAV GVV

Donde UD= Utilidad deseada

El nivel de ventas para lograr un nivel de utilidad después de haber deducido impuestos, viene dada por:

UDI
CF GF 
Punto _ Equilibrio  1T
PV CV GAV GVV

Donde
UDI = Utilidad deseada después de impuestos
T = Tasa impositiva

EJEMPLO 1.18

Fruver Ltda. está comprando actualmente una pieza requerida dentro de su producto líder a $15, pero está considerando la posibilidad de fabricarla. El jefe de producción tiene dos alternativas para la fabricación de la pieza. La primera involucra costos fijos de $12.000 por periodo y costos variables de $9 por unidad; la segunda alternativa involucra costos fijos de $20.000 y variables de $7 por unidad.

¿A qué volumen de producción se justifica fabricar la pieza?
¿Si la producción es de 3.100 unidades qué se debería hacer?

Lo primero que se debe hacer es decidir si se compra la pieza o se fabrica.

Alternativa A

12.000  9X 15X
12.000 15X  9X

12.000  6X
2.000  X

Alternativa B

20.000  7x 15X
20.000 15X  7X

20.000 8X
2500  X

Se debe fabricar la pieza cuando la producción sea mayor a 2.000 unidades.

Al fabricar la pieza, se debe observar bajo que alternativa se hace:

Alternativa A

Costo_total 12.000 9X

Alternativa B

Costo_total  20.000 7X

Igualando las dos ecuaciones y despejando de ellas X, se tiene:

12.000  9X  20.000  7X
9X  7X  20.000 12.000

2X 8000 X  4.000

Para 5.000 Unidades

Alternativa_ A 12.00095.000 57.000

Alternativa_ B  20.00075.000 55.000

Si la cantidad requerida es menor a 2.000 se debe comprar.
Si las necesidades son mayores a 2.000 y menores de 4.000, se debe fabricar la pieza bajo la alternativa A.
Si las necesidades son mayores a 4.000 unidades, se debe fabricar la pieza bajo la alternativa B.

Costos generados al producir 3.100 unidades:

Alternativa A 12.00031009 39.900

Alternativa B 20.00073100 41.700

Debe comprar bajo la alternativa A.

EJEMPLO 1.19

Una empresa estima unos costos de producción fijos de $20.000 más $46 por unidad. Los costos de ventas y administración se estiman en $150.000 más $6 por unidad. La capacidad ideal es de 1.000 unidades.

¿Cuál será el costo por unidad a capacidad ideal?

Si la capacidad normal es del 85% de la capacidad ideal ¿cuál será el costo unitario del producto a esta capacidad?

Suponiendo que la empresa vende todos sus productos en su capacidad normal. ¿Qué precio de venta tendría que determinar para obtener una utilidad del 20% sobre las ventas?

Costos fijos de producción = 20.000
Costos de ventas y administración fijo = 150.000
Costos de ventas y administración variable = 6
Capacidad ideal = 1000 unidades
Costo variable = 46

Costo producción a capacidad ideal en costeo total.

Costo Producción = 20.000100046 66.000

Costo Unitario = 66.0001.000 66

Costo de producción a capacidad del 85% en costeo total.

Costo Producción = 20.0001000460.85 59.100
Costo Unitario  59.100 69.52
 850 

Nótese como varía el costo según el volumen de producción cuando se utiliza la técnica de costeo total y la imposibilidad que se tiene para establecer el precio de venta con el margen indicado, por la variabilidad que presenta el costo unitario. Ante esta situación se emplea el costeo directo, ya que solo así es posible estabilizar el costo y fijar el precio de venta, que con el margen indicado sería:

Costo _ variable Gasto_ variable 46  6
Precio _ venta    65
1 M argen 0.80

EJEMPLO 1.20

Los costos totales de producción para una empresa se estimaron en $300.000 para 50.000 unidades y en $316.000 para 60.000 unidades.

¿Cuál es el costo de producir 40.000 unidades? ¿Cuáles son los costos fijos?

CT = CF + CV

300.000 = CF + CV (50.000)
316.000 = CF + CV (60.000)

300.000 = CF + CV (50.000) CF = -50.000 CV + 300.000

316.000 = CF + CV (60.000)
CF = -60.000 CV + 316.000 Sustituyendo, se tiene:

-50.000 CV + 300.000 = -60.000 CV + 316.000
16.000 = 10.000 CV
1.6 = CV
CF = -60.000(1.6) + 316.000
CF = 220.000

Los costos fijos son de 220.000

CT = 40.000(1.6) + 220.000
CT = 284.000

Los costos totales para producir 40.000 unidades son de $284.000

EJEMPLO 1.21

El gerente de una empresa fabricante de juguetes para niños, muestra la siguiente información financiera para el año que acaba de terminar.

Ventas $ 45.000.000
Costos de ventas $ 28.000.000
Utilidad bruta en ventas $ 17.000.000
Gastos operacionales
Administración y ventas $ 13.650.000
Utilidad operacional $ 3.350.000

Durante el año la empresa vendió 2.500 unidades producidas; los costos fijos de producción fueron de $16.000.000 y los gastos fijos ascendieron a $5.500.000. Las comisiones sobre ventas son del 3%, las cuales se encuentran en los gastos operacionales.

En este momento, la empresa recibió la solicitud de Kokoriko de fabricar 500 de sus juguetes, los cuales pretende usar en promociones especiales y para el efecto se les debe colocar un logotipo especial, trabajo por el cual percibiría un ingreso de $4.600.000. El contador al hacer los cálculos, logró establecer que si acepta la orden, los costos unitarios por efecto de estampar el logotipo se incrementan en $1.200. Ante esta situación, ¿debería la empresa aceptar la solicitud de Kokoriko y producir los juguetes?

CV   28.000.000250016.000.000  4800 
Costo al producir las 500 unidades
Por producción 4.800 * 500 = 2.400.000
Por logotipo 500 * 1.200 = 600.000
Total costos variables
Gastos variables
Gasto variable al producir 500 unidades
GV 13 .650.0002.5005.500.000*500 1.630.000

En resumen se tiene lo siguiente: 3.000.000
Ingresos por ventas 4.600.000
Costo variable 3.000.000
Total gastos variables 1.630.000
Valor total de costos y gastos 4.630.000
Pérdida – 30.000
La empresa no debería aceptar la solicitud ya que el valor ofrecido no alcanza para cubrir los costos y gastos variables al producir las 500 unidades.

EJEMPLO 1.22

Un minorista de artículos deportivos está considerando automatizar su proceso productivo, para efecto se le presentan dos posibles alternativas, cada una de las cuales genera los costos que se indican en el cuadro siguiente:

CONCEPTO ALTERNATIVA 1 ALTERNATIVA 2
Costos fijos 200.000 400.000
Costos variables 8 4
Numero de unidades a producir 70.000 70.000

¿Para cuál volumen de producción se debe preferir la alternativa A? ¿Para cuál volumen la alternativa B?

Costo_Total  Costo_Fijo Costo_VariableNo_Unidades

Igualando las dos alternativas se tiene:

200.000 8X 400.000 4X
8X  4X  400.000  200.000

4X  200.000 X  50.000

Para una producción de 50.000 unidades es indistinta la alternativa, ahora los costos para 70.000 unidades serán:

ALTERNATIVA 1.
Costo total: 200.000 + 8(70.000): 760.000

ALTERNATIVA 2.
Costo total: 400.000 + 4(70.000): 680.000

Como el costo en la alternativa dos es menor que en la alternativa uno, quiere decir esto que para una producción mayor a 50.000 unidades se debe preferir la alternativa dos. Si la producción es menor de 50.000 unidades se debe preferir la alternativa uno.

EJEMPLO 1.23

Pizza Factory abrió recientemente un local en el sector del Cable. El propietario desea hacer un cálculo aproximado de los costos de producción que se espera va a incurrir en el próximo mes y sabe que el periodo que acaba de transcurrir es representativo de lo que se espera en el futuro. El estado de resultados es el siguiente:

Ventas 28.300.000
Costo de ventas (1) 20.335.000
Utilidad bruta operacional Gastos operacionales 7.965.000
Arriendo 2.300.000
Dep. muebles y enseres 15.000
Servicios públicos 860.000
Sueldos (2) 1.650.000
Utilidad operacional

1. La depreciación de la maquinaria y equipo es el único componente fijo en producción y vale $35.000
2. El personal vinculado con contrato fijo y salario constante es de $1.650.000
Nota: El precio de venta por unidad es de $14.150
Nota: Cada pizza vendida es entregada con una gaseosa de 1.5 litros cuyo valor de compra es de $2.200

 Si para el próximo mes espera vender 900 pizzas. ¿Cuál será la utilidad esperada bajo la técnica de costeo variable?
 Él piensa ofrecer servicios a domicilio. Considera que para esto puede contratar un motociclista para que haga las entregas, por lo cual le pagaría $2.000 por pizza entregada. ¿Debería implementar este servicio, si no va a incrementar el precio de venta por efecto de la entrega domiciliaria?

Unidades vendidas = 28.300.00014.150 2.000

Costos Variables =  20.335.00035.00010.150
 2.000 

Gastos Variables = 860.0002.000 430

Estado de resultados para una venta de 900 unidades con costeo directo.

Ventas 12.735.000
Menos costos del producto terminado y vendido
Costo variable del producto 9.135.000
Más Inventario inicial de Producto Terminado –
Mercancía disponible para venta 9.135.000
Menos Inventario Final de Mercancía – 9.135.000
Gastos variables de Administración 387.000
Gastos Variables de Ventas –
Margen de Contribución 3.213.000
Menos Gastos Fijos
Arriendo 2.300.000
Depreciación Muebles y Enseres 15.000
Sueldos 1.650.000 3.965.000
Menos Costos Fijos
Depreciación Maquinaria 35.000
Pérdida Operacional – 787.000

Utilidad en venta de Pizza a domicilio
Precio Venta 14.150
Costo unidad 10.150
Transporte 2.000
Gastos Variables 430
Utilidad por Unidad 1.570

Bajo esta situación debe implementar los domicilios.

EJEMPLO 1.24

El Dorado Hamburguesas, es una empresa recientemente constituida y se dedica a la producción y comercialización de hamburguesas de 140 gramos. Con el ánimo de generar un mayor control y una mejor planeación administrativa y de producción, la empresa está interesada en establecer lo que sería el costo de su producto, margen de rentabilidad y generar políticas de administración de recursos y de ventas. Para ello se sabe lo siguiente:

Compra hamburguesas precongeladas de un distribuidor que las vende en paquetes de 20 unidades a un costo de $25.000.
Los panes para hamburguesa son adquiridos de la panadería La Victoria a un costo de $250 por unidad, pero por ser compras al por mayor la empresa obsequia un pan por cada cuatro que se compre.

Cada hamburguesa es acompañada por dos pepinillos, los cuales se adquieren a un costo de $8.500 por galón, éste trae la cantidad suficiente para abastecer un pedido de 50 hamburguesas; en el supuesto caso que las rodajas vengan enteras, situación poco usual, ya que normalmente se pierde un 10% por encontrarse los pepinillos partidos o deshechos, los cuales no pueden ser empleados.

Diariamente se compran 3 kilos de tomate para una producción de 40 hamburguesas, si se requiere una mayor cantidad sólo basta con pedirlo a la tienda de enseguida que lo suministra, consecuentemente el tomate que no sea consumido en el día que se adquiere, debe desecharse para garantizar la calidad de la hamburguesa. El costo del kilo es de $2.000.

La hamburguesa se acompaña de dos tajadas de queso doble crema, que es adquirido en bloques de 2 kilos por un valor de $22.000, este queso es previamente partido y de él se sacan 80 porciones.

Las salsas de tomate, mayonesa y mostaza son adquiridas cada una en unidades de galón a un costo unitario de $45.000 y cada galón satisface una producción de 200 hamburguesas. No todos los clientes consumen estos aditamentos al pedir la hamburguesa, pero lo regular es que una gran mayoría lo haga.

Hay una persona encargada de hacer la hamburguesa y por su labor recibe un salario fijo de $580.000.

Con la información anterior debe responder:

1. De la clasificación de los costos. ¿Cuál utilizaría para establecer el costo unitario de la hamburguesa? JUSTIFIQUE.
2. Determine el costo unitario de la hamburguesa
3. Si el precio de venta se estableció en $4.200. ¿Cuántas unidades debe vender, si desea obtener una utilidad antes de impuestos de $3.000.000?
4.Un asesor manifiesta lo siguiente: Al generar los Estados Financieros en forma mensual y hablando específicamente del estado de resultados, se toma el costo de ventas, que al dividirlo por el número de unidades vendidas se determinan los costos unitarios de producción. Los valores unitarios obtenidos pueden ser comparables y de la variabilidad encontrada tomar acciones. ¿Qué comentarios le merece esta apreciación? ¿Está usted de acuerdo?

1. Para la determinación del costo unitario, se debería emplear costos estimados, utilizando la técnica de Costeo Directo o Variable.

2. Cálculos efectuados para determinar el costo de la hamburguesa

Materia prima
Hamburguesa (25.000/20) = 1250.00
Pan 200.00
Pepinillos (8500/(50×0.9)= 188,88
Tomate 150.00
Queso (22000/40) = 550.00
Mostaza (45.000/200) = 225.00
Mayonesa 225.00
Salsa de tomate 225.00
Costo total material 3.013.88
3. Establecimiento de unidades a vender para la utilidad deseada.

 CF GF UD  580.0003.000.000
PE PV (CV GV)  4.2003013.88   3.018

4. Comentarios respecto a la recomendación del asesor.

No estoy de acuerdo, ya que en el estado de resultados aparece el estado de costo de producción, calculado bajo la técnica de costeo total. Esta situación genera variabilidad en los costos unitarios por la incidencia de los costos fijos y si se hacen comparaciones, estas pueden llevar a conclusiones erradas por cuanto el volumen de producción ha generado incidencias notorias. Lo prudente sería tomar el costo de producción y quitarle el componente fijo, de forma que al dividir por el número de unidades producidas, se obtendría el costo variable por unidad que debería ser igual si no se han presentado variaciones en los elementos del costo.

EJEMPLO 1.25

El grado 11 de un colegio, está planeando su baile de fin de año, ya que éste representa su principal fuente de ingresos para realizar el viaje a San Andrés. La orquesta que desea contratar, ha planeado tres formas de contrato a saber:

1. Pagar 6000 por cada persona que asista.
2. Pagar 1.500.000 más 2.000 por persona que asista.
3. Una cuota fija de 3.500.000

Si los boletos para el baile se venden a $8000 por persona y se estimó un ingreso de 800 personas, pero en realidad ingresaron 1200. ¿Cuál fue el costo por el error en esta estimación?

1. 6000 * 800 = 4.800.000 (costo estimado si se toma la opción 1).
2. 1.500.000 + 2000 (800) = 3.100.000 (costo estimado si se toma la opción
2).
3. 3.500.000 (si se toma la opción 3).

Bajo la anterior situación, la opción con la cual se contrató la orquesta es la segunda; es decir, por $ 3.100.

Al evento asistieron 1200 personas, razón por la cual se canceló lo siguiente:

1.500.000 + 1.200 * 2.000 = 3.900.000
Si se hubiera estimado bien el número de personas, los cálculos efectuados para establecer la opción antes de hacer el contrato son:

1. 6000 * 1.200 = 7.200.000 (costo real si se hubiera tomado la opción 1).
2. 1.500.000 + 2000 (1.200) = 3.900.000 (costo real si se hubiera tomado la opción 2).
3. 3.500.000 (costo real si se hubiera tomado la opción 3).

Al comparar los distintos resultados es claro que la opción que se debía tomar es la tres, por lo tanto el error en la estimación será:

3.900.000 – 3.500.000 = 400.000

EJEMPLO 1.26

Jorge Rivera, fue un empleado de contabilidad para la Cía Superior Ltda., la cual tiene su planta en Medellín. Su responsabilidad era llevar los libros de inventarios para la empresa. Una noche, Jorge se llevó una relación completa del inventario de la empresa y desde entonces no se sabe nada de él.

La empresa está ahora tratando de determinar la cantidad del inventario que fue robado y su valor. Con base en el balance general del año pasado podemos determinar que la empresa tenía 5.000 libras de materias primas en existencia con costo de $15.000; no se tenían inventarios de productos en proceso y se tenían 2.000 unidades de inventario de producto terminado con costo de $50.000. Los registros de ventas señalan que la empresa tuvo ventas para el presente periodo por $600.000; sus productos se venden en $30 por unidad. Después del robo, Superior Ltda. contó su inventario. Se tenían 4000 libras de materias primas, no se tenían inventarios en proceso y tan sólo se tenían 200 unidades de productos terminados (aparentemente Jorge no se enteró de ellos).

Con base en el diario de compras, se observa que la empresa adquirió 80.000 libras de materiales en $240.000.

El registro de nóminas señala que la compañía pagó mano de obra directa por $486.000 durante el periodo. Los gastos de fabricación constituyen el 60% del costo de mano de obra directa. Se requieren 2 libras de materiales para fabricar 1 unidad de producto.

Se pide:
1. ¿Cuántas unidades fueron robadas?
2. ¿Cuál fue el valor del material robado?
3. ¿Cuál es el costo de producción para el periodo?

Resumen Información
Inventario inicial materia prima 5.000 lb. $ 3 Inv. inicial productos proceso 0 $ 15.000
Inv. inicial producto terminado 2.000 ud 25 50.000
Ventas 20.000 uds. 30 Inv. final materia prima 4.000 lb.
Inv. final productos proceso 0
Inv. final producto terminado 200 ud. 600.000
Compras 80.000 lb. 3 240.000
Mano obra directa 486.000
Carga fabril
Cada unidad requiere 2 Kg. de material
291.600
Inventario final producto terminado 200
Ventas 20.000
Total requerido 20.200
Menos inventario inicial producto terminado 2.000 Total producción 18.200
Materia prima requerida por unidad 2 lb.
Total material para producir 18.200 ud. 36.400 lb.
Inventario inicial materia prima 5.000
Compras 80.000
Materia prima disponible 85.000
Inventario final materia prima 4.000
Material trasladado a producción 81.000

Material trasladado a producción según juego inventarios 81.000 lb.
Material consumido en producto terminado 36.400 lb.
Diferencia 44.600 lb.
Material perdido 44.600 lb.
Valor pérdida $ 133.800

Cada unidad de inventario inicial de materia prima estaba valorada en $3, las compras fueron de $ 3; por lo tanto, el inventario de material perdido se debe valorar en $ 3.

Costo material consumido en producción (36.400) (3) = 109.200
Costo mano obra 486.000
Valor carga fabril 291.600
Costo de producción 886.800

La materia prima perdida se debe llevar como un gasto no operacional.

EJEMPLO 1.27

Suponga que al fabricar un producto se incurren en costos de producción por unidad así: Material directo $800, mano obra directa $300. La administración está mirando la posibilidad de sustituir materias primas con otras diferentes, de hacer esto, logra una reducción del costo de material del 5%, por lo que el valor de la mano de obra deberá aumentar en un 10% sin tener en cuenta un aumento general en salarios fijado por el gobierno nacional, que representa un incremento adicional del 6% sobre el costo actual que se tiene de la mano de obra directa.

Bajo la anterior situación, ¿usted considera conveniente cambiar el material utilizado en la producción?

Situación actual

Material directo 800
Mano obra directa 300
Incremento adicional mano obra 18
Valor total

Situación alterna
1.118
Material directo 8000.95 760
Mano obra 300181.10 350
Valor total 1.110

Por lo tanto, se debe cambiar el material utilizado, ya que se logra una reducción en los costos.

EJEMPLO 1.28

Surtifruti, es una empresa que acaba de construir sus instalaciones en la zona industrial de la ciudad de Manizales. La capacidad de la planta productora a un nivel de producción del 100% es de 19.500 unidades con un costo de $ 43.000.000 más 36.500 por unidad. Si en el primer mes la fábrica laboró a un 65% de su capacidad determine:

Costo por unidad bajo el costeo total
Costo por unidad bajo costeo variable

Teniendo presente que todas las unidades producidas se vendieron, ¿qué efecto tuvo en la utilidad bruta el no haber trabajado al 100% de su capacidad? Justifique.

Capacidad al 100% produce 19.500 Unidades
Capacidad al 65% produce 12.675 Unidades

Costo_Capacidad _Total  43.000.000  (36.500*19.500)  754.750.000
CostoUnitario  754.750.00019.500 38.705
Costo_Capacidad _65% 43.000.000  (36.500*12.675)  505.637.500
CostoUnitario  505.637.50012.675 39.893

La empresa por no haber trabajado al 100% de su capacidad debido a la técnica de costeo total generó un mayor costo unitario e incrementó el valor del inventario de productos terminados, por lo tanto motivó un mayor costo de ventas y una menor utilidad.

En costeo variable, el costo por unidad en cualquier caso será de $36.500

EJEMPLO 1.29

El departamento de ingeniería de la compañía anterior logró establecer que de todo el material que se lleva a proceso de producción un 10% no es posible utilizarlo por el proceso de selección que se sigue, pero puede ser vendido generando unos ingresos de $3.000 por kilo; la parte restante, es decir, el 90% se reduce a la mitad de su peso. Si se sabe que la materia prima del producto final pesa 2 libras y teniendo presente que el departamento de contabilidad informa que durante el mes hubo 5.000 kilos trasladados a producción por un valor total de $15.000.000, se desea conocer:

• ¿Cuál es el costo de la materia prima en cada unidad de producto terminado?
• ¿Cuántas unidades de producto terminado debieron salir con el material llevado a producción? ¿Qué supuesto tuvo que hacer? JUSTIFIQUE.

Se hace necesario determinar la cantidad de material que se debe llevar a producción para obtener una unidad de producto final. Para conocer esto, se debe realizar el siguiente proceso:

1.
Peso _ Producto  2.000
Peso _ Inicial   2.222
Pasando _ a _ Kgs   2.22Kgs

Costo del Kilo  3.000

Costo de la materia prima 3.0002.22 6.660

La cantidad de unidades de producto terminado con los 5.000 trasladados a producción son:

Unidades de producto terminado 5.0002.22  2252 Unidades

Se asumió que la cantidad de peso que pierde el producto durante el proceso de producción permaneció invariable.

EJEMPLO 1.30

Pizza Factory abrió recientemente un local en el sector del Cable. El propietario desea hacer un cálculo aproximado de los costos de producción que se espera va a incurrir en el próximo mes y sabe que el periodo que acaba de transcurrir es representativo de lo que se espera en el futuro. La información que posee hasta ahora y con la que espera efectuar los cálculos es la siguiente:

Implementos por unidad de pizza (quesos, peperones, pollo) 4.300
Masa para la pizza 1500
Servilletas, platos, copas (desechables) 150
Arriendo 2.300.000
Depreciación horno 35.000
Depreciación muebles de zona de atención 15.000
Servicios públicos 860.000
Sueldo gerente 1.200.000
Sueldo vendedores 450.000
Valor pagado a cocinero por pizza vendida 2.000
Gaseosa 1.5 litros 2.200
Unidades vendidas 700
Precio venta unidad 14.500
Nota: Cada pizza vendida es entregada con una gaseosa de 1.5 litros

Si para el próximo mes espera vender 900 pizzas. ¿Cuál será la utilidad esperada bajo la técnica de costeo total?
¿Cuál sería la utilidad bajo la técnica de costeo variable?
¿Qué se puede decir de los resultados obtenidos en estas dos técnicas? ¿Por qué ocurre esto?
El gerente está considerando la posibilidad de ofrecer servicios a domicilio. Considera que para esto puede contratar un motociclista, el cual permanecería en la empresa y le pagaría 3.000 por cada unidad efectivamente entregada. ¿Debería implementar este servicio, si no va a incrementar el precio de venta por efecto de la entrega domiciliaria?

Costos variables
Implementos (quesos, peperones, pollo) 4.300
Masa para la pizza 1500
Servilletas, platos, copas (desechables) 150
Valor pagado a cocinero por pizza vendida 2.000
Gaseosa 1.5 litros

Costos fijos 2.200 10.150
Depreciación horno

Gastos variables 35.000 35.000
Servicios públicos 860.0007001.228.57

Gastos fijos 1.228.57
Depreciación muebles de zona de atención 15.000
Sueldo gerente 1.200.000
Arriendo 2.300.000
Sueldo vendedores

450.000 3.965.000
Unidades vendidas 700
Precio venta unidad

Costo para 900 unidades por costeo total 14.500
Costo producción = 35.00090010.150 9.170.000

Utilidad por costeo total

Ventas 13.050.000
Costo de ventas 9.170.000
Utilidad bruta operacional
Gastos operacionales
Administración
Arriendo 2.300.000
Servicios públicos 1.228.579001.105.713 3.880.000
Salarios 1.200.000
Ventas
Depreciación 15.000 4.605.713
Salarios 450.000 465.000
Pérdida operacional 1.190.713

Utilidad por costeo variable

Ventas 13.050.000
Menos costos del producto terminado y vendido
Costo variable del producto 9.135.000
Más Inventario inicial de Producto Terminado –
Mercancía disponible para venta 9.135.000
Menos Inventario Final de Mercancía – 9.135.000
Gastos variables de Administración 1.105.713
Gastos Variables de Ventas –
Margen de Contribución 2.809.287
Menos Gastos Fijos
Salarios 1.650.000
Depreciación 15.000
Arriendo 2.300.000 3.965.000
Menos Costos Fijos
Depreciación 35.000
Pérdida Operacional – 1.190.713

Las dos técnicas arrojan la misma pérdida operacional ya que no existen inventarios iniciales ni finales de productos terminados

Precio venta por unidad 14.500
Costo variable por unidad 10.150
Costo de transporte 3.000
Gastos variables 1.228 14.378
Margen de utilidad 122

La empresa en este momento está arrojando pérdidas en razón a que nivel de ventas es muy bajo y no cubre el componente fijo por lo que es prudente aumentarlas; bajo la anterior situación es conveniente implementar los servicios a domicilio ya que el producto da un margen de 4122 por unidad sin cubrir los costos de la entrega, pero es conveniente replantear los gastos de esta entrega ya que 3000 por unidad es demasiado alto.

EJEMPLO 1.31

Para el año que acaba de terminar una compañía incurrió en una pérdida operacional de $ 90.000 y es muy probable que ésta se vuelva a presentar este año, a no ser que de alguna manera logre incrementar el nivel de ventas. La fábrica tiene una capacidad de 120.000 horas máquina por mes, pero ha estado operando solo al 60% de su capacidad instalada. Los costos indirectos de fabricación se asignan con base en las horas máquina y para el presente año la tasa es de $ 1200 por hora laborada de los cuales $ 700 corresponden al componente fijo y $500 al componente variable.

En este momento acaba de recibir una solicitud de una cadena grande de almacenes respecto a la fabricación de 15000 unidades de un producto que a la fecha no produce y está considerando la posibilidad de fabricarlo ya que con esto aumenta la producción de la planta y puede mejorar su volumen de ventas. Los siguientes son los costos estimados si la empresa entra a producir el nuevo producto:
Horas máquina por unidad 3
Material directo por unidad $7500
Mano de obra directa por unidad $ 3200
Gastos de venta por unidad $ 1200

Sabe que al fabricar el producto los gastos de administración se incrementan en $24.000.000 y los costos y gastos fijos no presentarán variaciones con el nuevo producto.

Si la cadena de tiendas ha ofrecido pagar la suma de $ 18500 por unidad. Deberá la empresa realizar el nuevo producto. JUSTIFIQUE

Capacidad planta 120.000 Material directo por unidad 7.500
Operación 60% 72.000 Mano Obra directa unidad| 3.200
Capacidad ociosa 48.000 Gtos ventas por unidad 1.200
Carga fabril por hora 500 Gtos administración por Ud. 1.600
Unidades a producir 15.000 Carga fabril variable 1.500
Horas por unidad 3 Total costos y gastos variables 15.000
Capacidad requerida 45.000 Precio de venta 18.500
Utilidad por unidad vendida 3.500

La empresa tiene capacidad instalada para fabricar el producto.
Como existe una utilidad de 3.000 por unidad vendida, es posible que la empresa genere nuevas utilidades por $ 52.500.000 (3500 * 15.000) si mantiene por lo menos el mismo nivel de ventas del año anterior y con las utilidades del nuevo producto solucionar los problemas que la vienen aquejando. Bajo la anterior situación debe fabricar el producto.

EJEMPLO 1.32

2. En el informe presentado a una junta directiva se lee lo siguiente: “Se realizó una proyección de lo que serán los estados financieros para el año 2013 con el objeto de analizar los efectos de las nuevas políticas administrativas que desea implementar la gerencia. Para esto nos basamos en el nivel de producción, determinado por el volumen de ventas y las políticas de inventarios. La información tenida en cuenta para realizar los cálculos es suministrada en el cuadro No1, donde aparece el costo unitario, obtenido al efectuar el cociente entre el costo total de producción con las unidades producida para cada trimestre. Los valores obtenidos se suministran en el gráfico que aparece en la parte inferior, donde se puede apreciar la variabilidad del costo y con el fin de estabilizarlo se decidió tomar un costo promedio trimestral el cual ascendió a la suma de $8.962 Como el precio de venta es de $13.000, se genera un margen de contribución de $4.038 por unidad vendida. Bajo la anterior situación, si la empresa con las nuevas políticas de venta desea generar una utilidad operacional de $35.000.000, debe vender al menos 20.552 unidades”.
Compañía N.N.
Producción y Costos Generados
2013
Trimestre 1 2 3 4 Total
Producción 3.500 2.500 6.500 7.000 19.500
Costos Fijos 12.000.000 12.000.000 12.000.000 12.000.000 48.000.000
Costo Total 34.750.000 28.250.000 54.250.000 57.500.000 174.750.000

Efectúe los comentarios que considere pertinentes. JUSTIFIQUE MUY BIEN.

Al hacer una lectura detenida sobre el informe presentado, se encuentran varias inconsistencias que están llevando a errores que afectarán las decisiones y políticas administrativas que se piensan implementar.

En primer lugar se lee en el documento que existe una variabilidad en el costo unitario y se hace una representación gráfica en la cual se observa con claridad como el costo unitario cambia trimestre a trimestre. Es importante aclarar que esta modificación obedece al hecho de incluir los costos fijos dentro del establecimiento del costo, ya que al existir variaciones en la cantidad producida, el costo unitario será menor en los meses en los cuales se presente mayor producción, en razón a que se absorbe de mejor manera el componente fijo.

Si se quiere estabilizar el costo, es un error trabajar con promedios ya que existen procedimientos mucho más técnicos y precisos que suministran una mejor información. Por este motivo, se debe clasificar los costos según su comportamiento y utilizar la técnica de costeo directo o variable, que se caracteriza por considerar como costo solo el componente variable de los costos incurridos en el proceso productivo. En el cuadro que se suministra enseguida, se establece los costos unitarios para cada trimestre del año 2013 con esta técnica y se ve con claridad como el costo unitario del producto permanece constante.

Compañía N.N
Producción y costos generados 2013
Trimestre 1 2 3 4 Total
Producción
3,500
2,500
6,500
7,000 19,500
Costos Fijos
12,000,000
12,000,000
12,000,000
12,000,000
48,000,000
Costo total
34,750,000
28,250,000
54,250,000
57,500,000
174,750,000

Cto Variable total
22,750,000
16,250,000
42,250,000
45,500,000
126,750,000
Cto variable ud
6,500
6,500
6,500
6,500 6,500

Utilidad deseada 35,000,000 Precio de venta 13,000

Costo Fijo 48,000,000 Costo variable 6,500

Total 83,000,000 Margen de contribución 6,500

Unidades a vender para utilidad deseada.
(83000000/6500) 12,769

En segundo lugar debe aclararse que el margen de contribución se obtiene al establecer la diferencia entre el precio de venta con los costos y gastos variables y nunca con los costos obtenidos mediante la técnica de costeo total como se observa en el informe. Por este motivo no solamente hay errores en la determinación del margen sino en el número de unidades a vender para obtener la utilidad deseada, ya que las unidades a vender no deben ser de 20.552 sino de 12.769. Esta situación puede ser muy peligrosa, ya que por el error cometido se puede establecer un nivel de ventas inalcanzable, lo cual implicaría modificaciones a las políticas administrativas de ventas y otra serie de medidas que pueden ser inapropiadas y todo como consecuencia de un error conceptual.

EJEMPLO 1.33

3. Al observar la información financiera de los estados de resultados presupuestados y reales para el año que acaba de concluir, se extractó la siguiente información:

Información Presupuestada
Producción 25.000 unidades
Carga fabril fija 38.000.000
Costo unitario por costeo total $6.120

Información Real
La carga fabril fija no presento variación con lo presupuestado
La producción real fue de 20.000 unidades
Costo unitario de producción por costeo total $ 6.500.

La gerencia esta incomoda ya que debe justificar el incremento de $ 380 pesos en costo unitario y sabe que a los asociados les debe dar claras indicaciones de lo que ocurrió, ya que el incremento afectó la utilidad operacional de la empresa. Por este motivo se llamará al jefe de producción a rendir descargos por la ineficiencia que tuvo como consecuencia el incremento en el costo. Si usted es el jefe de producción, ¿cómo se prepararía para los descargos que debe rendir?

Al comparar la información real con la presupuestada se llega a las siguientes situaciones: La carga fija permaneció sin variación, ya que en ambos casos su valor ascendió a $38.000.000. Esto establece un costo unitario fijo presupuestado de $1520, lo que determina un costo variable presupuestado de $4.600 (6120 – 1520). Al efectuar nuevamente los cálculos anteriores con la información real, los costos fijos por unidad son de 1900 y los variables de 4.600 (6500-1900). Como puede observarse con claridad, la carga fabril variable no presentó modificación alguna como tampoco ocurrió con los costos fijos. Esta situación libera de toda responsabilidad al jefe de producción ya que los costos presupuestados concuerdan con lo real y la diferencia establecida al efectuar la comparación, obedece a la técnica de costeo utilizada, ya que se está empleando la técnica de costeo total en la cual los costos fijos tienen gran incidencia en la determinación del costo unitario, esto en razón a que al aumentar el volumen de producción los costos unitarios disminuyen por el mayor aprovechamiento que se hace de la capacidad instalada.

EJEMPLO 1.34

Manjares del Valle es una empresa que se dedica a la producción de arequipe que comercializa en presentaciones de 50, 125, 250, 500 gramos. Durante el año que acaba de transcurrir presenta la siguiente información financiera sobre la producción y venta de este producto.

MANJARES DEL VALLE Información Adicional
ESTADO DE RESULTADOS Material directo
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE Leche 5,913,875
Panela 2,688,125
Ventas 39,100,000 Azúcar 2,150,500
Costo de ventas Mano obra Horas laboradas Tarifa
Inv Ini Prod Term 0 Depto mezclado 1,964 2300 costo de productos terminados 21,504,800 Depto cocción 1,672 1800
Mercancia disponible vta 21,504,800 Carga fabril
Inv Final Prod Ter 1,720,326 19,784,474 Arriendo 1,600,000
Utilidad Bruta operacional 19,315,526 Servicios 450,000
Gastos operacionales Mantenimiento 220,000
Administración 8,600,000 Aseo 120,000
Ventas 4,950,000 13,550,000 Depreciación 100,000
Utilidad operacional 5,765,526 Salarios jefe producción 735,750
Cantidad Producida 5,000

Nota: Mantenimiento es un servicio que fue contratado por la empresa a un año de la cual hace amortizaciones fijas mensuales. Aseo: Hace referencia a implementos.

1. Con base en la información anterior determine la cantidad de kilogramos que se deben vender para estar en punto de equilibrio, si se sabe que no se esperan alzas en los costos y gastos. De estos últimos, el 15% y 20% de los gastos de administración y ventas respectivamente son fijos.

CF
PE  GF
PV (CV GV)

Costos fijos
Arriendo 1.600.000
Mantenimiento 220.000
Depreciación 100.000
Salarios 735.750 Total 2.655.750

Gastos de administración Fijos 1.290.000
Variables 7.310.000 libras
Gastos de ventas Fijos 990.000
Variables 3.960.000
Precio venta 8.500
Unidades vendidas =  4.600
Gastos variables administración = 7.310.0004.600 1.589.13
Gastos variables de ventas = 3.960.0004.600  860.87
Costo variable
Materia prima 10.752.500
Mano obra Carga fabril 7.525.830
Servicios 450.000
Aseo 120.000
Total variable 18.848.330

Costo variable por unidad (18.848.330/ 5000) = 3769,66

 1.290.000990.000 2.655.750 
Pto. equilibrio =  8.5001589.13860.87 3769.66  2.164 libras

2. Establezca el estado de resultados bajo la técnica de costeo variable

ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO DIRECTO

Ventas 39.100.000
Menos costos del producto terminado y vendido
Costo variable del producto 18.848.330
Inv inicial de producto terminado 0
Productos disponibles para venta 18.848.330
Menos inventario final producto terminado 1.507.840
Costo de ventas 17.340.490
Gastos variables de administración 7.310.000
Gastos variables de ventas 3.960.000
Total costos y gastos variables 28.610.490
Margen de contribución 10.489.510
Gastos fijos de administración 1.290.000 Gastos fijos de ventas 90.000
Costos fijos 2.655.750
Utilidad operacional 5.553.760

3. La empresa piensa asignar una partida de $2.800.000 en publicidad y con la cual considera que el volumen de ventas se incrementara en un 15% respecto a las ventas de marzo. Bajo esta situación recomendaría usted asignar esta partida. JUSTIFIQUE.

El margen de contribución viene dado por:

MC = 8500 – (1589,13 + 860,87 + 3769,66) = 2280,34

Incremento en ventas por efecto de la publicidad (4600 x 0,15) = 690

Utilidad obtenida al cubrir solamente el componente variable = 690 x 2280,34 = 1.573.434

Valor de la publicidad para incrementar ventas en 690 unidades $ 2.800.000

Utilidad obtenida al efectuar la publicidad, sin cubrir costos y gastos fijos 1.573.434 –
2.800.000 = -1.226.566

Por lo tanto en las condiciones dadas en el ejercicio no se debe hacer la campaña publicitaria.

4. El gerente de la empresa hace la siguiente afirmación: Al observar el estado de costo de producción de marzo, se tiene un costo por unidad de producto terminado de $4.301. Con el fin de incrementar las ventas, se efectuó una atención especial para atraer un buen cliente y por esta razón, para introducir el producto en el mercado, se ofrecieron 2000 unidades a un precio de venta de $4.200. Esta situación arrojó una pérdida de $202.000 que no se ve reflejada en los estados financieros bajo el rubro Gastos no Operacionales; por lo tanto, se debe hacer el respectivo ajuste a fin de mostrar fielmente la situación financiera de la empresa. Bajo esta situación, ¿cómo debería procederse? JUSTIFIQUE.

Los datos que toma el gerente para hacer tal afirmación fueron obtenidos de la siguiente manera:

Costo de productos terminados y transferidos 21.504.800
Unidades producidas 5000 libras

Costo unitario = (21.504.800/5000) = 4.301

Pérdida obtenida = (4200-4301) (2000) = -202.000

El error del gerente está dado en el hecho de haber efectuado los cálculos por la técnica de costeo total. Debe recordarse que en esta técnica los costos unitarios varían según el volumen de producción, por la incidencia de los costos fijos. Si se emplea la técnica de costeo variable el costo unitario de producción es de 3.770, bajo esta situación el precio de venta cubre el costo variable del producto pero no la totalidad de los gastos variables.

No existe la pérdida operacional en razón a que la utilidad bruta en ventas está cubriendo el costo de la mercancía que fue vendida y como puede verse el Estado de Resultados arrojó una utilidad bruta de $19,315,526.

5. Al efectuar el análisis de la información financiera, el gerente quedó altamente preocupado por los altos costos de producción y la baja utilidad en ventas, razón por la cual solicita se indague sobre las posibles causas que pudieron motivar la poca rentabilidad.

El personal después de investigar encontró las siguientes situaciones:

En una orden de producción en particular, se estaba incluyendo 150 litros de leche que fueron desperdiciados por cuanto hubo un error en el proceso productivo, ya que se mezcló el preservante antes de procesar la leche. Esta situación originó que el líquido se cortara y por ende, debió ser reemplazada para asegurar la cantidad de materia prima que satisficiera los requerimientos para obtener la cantidad de kilos de arequipe que se habían programado. El costo de la leche que fue incorporada para subsanar el error productivo fue de $300.000, el cual no fue cargado por las siguientes razones:

Ya se había incluido la leche dentro de la requisición de material.
La cantidad de leche incorporada para la orden debe ser una cantidad que satisfaga la cantidad de unidades de producto final que se espera obtener y con los litros pedidos de más, se reunía el material necesario para la obtención de la cantidad deseada.

La leche cortada, fue procesada con un costo por mano de obra de $60.000 para la producción de Kumis, producto que fue entregado como donación a una ONG. Este valor no fue incluido dentro de la orden, en razón a que será deducible de impuestos una vez se hagan las liquidaciones de orden fiscal.
¿Qué comentarios al respecto haría usted como asesor de gerencia? (Nota: para resolver el ejercicio, básese solamente en la información dada en el enunciado)

Al establecer el costo de producción, se debe incluir todos los costos incurridos para la elaboración de un producto final, sin importar si hubo o no desperdicio. Por lo tanto la leche de más que fue utilizada debe ser considerada como un mayor costo, por lo cual se puede afirmar que para la producción de arequipe se requirieron 150 litros adicionales con el consiguiente incremento en el costo. Ahora, con esta leche se produjo un nuevo producto que fue el Kumis y para su elaboración se incurrió en costos de mano de obra por $60.000 con lo cual se puede concluir que el costo del Kumis fue de $360.000. Del mismo modo, se debe hacer una nota contable en la que se saque de la orden del arequipe el costo de la leche cortada y se lleve su valor al nuevo producto, pero debe quedar evidencia y claridad de la situación presentada. En lo que respecta a los beneficios por haber regalado la leche, ésta es una situación de contabilidad financiera y no de costo, por lo que los registros contables de la decisión de regalar la leche se registrarán en la contabilidad cuando acontezca el hecho, pero para nada debe tocar contabilidad de costos.

EJEMPLO 1.35

En respuesta a un incremento del 5% en la materia prima, una empresa incrementa el precio de venta en un 5%. ¿Qué efecto tiene esta situación dentro del volumen de ventas para alcanzar el punto de equilibrio?

Debe tenerse presente que el incremento en el precio de venta es mucho mayor que el incremento en el costo de la materia prima, si se mira en cifras absolutas. Esta situación amplía el margen de contribución por lo que se genera una disminución en el punto de equilibrio.

EJEMPLO 1.36

Una empresa posesionada en el mercado, que produce y comercializa un solo producto, está analizando seriamente la posibilidad de triplicar su producción a 4.500 unidades por mes, con esto, los costos unitarios de producción pasarían de $3.500 a $2.500, pero el departamento comercial manifiesta su preocupación de tomar esta decisión, ya que en las circunstancias actuales sería imposible que el mercado absorbiera el incremento de la producción, a no ser que el precio de venta pasara de $8.000 a $5.500 por unidad, situación en la cual se garantiza las ventas para las unidades producidas de más. Los gastos operacionales fijos se estiman en $3.000.000, y los variables equivalen al 15% del valor de los ingresos por ventas. Bajo la anterior situación: ¿Qué recomendación haría usted? Justifique.

Situación actual Ventas (1500*8000) 12.000.000
Menos costos del producto terminado y vendido

Costo variable del producto (1500*3500) 5.250.000
Inv inicial de producto terminado – Productos disponibles para venta 5.250.000
Menos inventario final producto terminado –
Costo de ventas 5.250.000
Gastos operacionales variables 1.800.000
Total costos y gastos variables 7.050.000
Margen de contribución 4.950.000
Gastos operacionales fijos 3.000.000
Utilidad operacional 1.950.000
Situación propuesta
Ventas (4500*5500) 24.750.000
Menos costos del producto terminado y vendido

Costo variable del producto (4500*2500) 11.250.000
Inv inicial de producto terminado – Productos disponibles para venta 11.250.000
Menos inventario final producto terminado –
Costo de ventas 11.250.000
Gastos operacionales variables 3.712.500
Total costos y gastos variables 14.962.500
Margen de contribución 9.787.500
Gastos operacionales fijos 3.000.000
Utilidad operacional 6.787.500

Con la situación propuesta se obtiene una mayor utilidad operacional, por lo que se debe triplicar la producción.

EJEMPLO 1.37

El Buen Sabor es una compañía Ltda. dedicada a la producción y comercialización de bocadillos. Su competencia, la empresa La Ricura, por ciertas estrategias está captando mucho más rápido el mercado, situación que ya le empieza a preocupar. Por este motivo se dirigió a la Cámara de Comercio, de allí extractó los estados de resultados para los años 2012 y 2013 y del informe que se presenta a la asamblea general y de las notas a los estados financieros, resumió información, la cual en su conjunto es mostrada enseguida.

EMPRESA LA RICURA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
PARA LOS AÑOS 2013 y 2012

2013 2012
Ventas 237.500.000
291.327.264

18.500.000
22.500.000

21.082.894

26.257.786

Costo de ventas
Utilidad bruta operacional
Gastos operacionales
De administración
De ventas
Utilidad operacional

Información adicional
La empresa trabaja con un sistema de inventario
permanente
Unidades vendidas libras 25,000 32,000
Unidades producidas libras 32,000 40,000
Precio de venta por libra 9,500 9.104
Incremento IPC año 2013 4.35%

La empresa valora la mercancía por el método UEPS
Inventario inicial de productos terminados año 2012 es de cero
Costo de productos terminados y transferidos: Año 2013 $ 148.200.000
Año 2012 $ 168.950.647
El interés se centra en conocer el margen de contribución con el que trabaja esta empresa y determinar que tan rápido está cubriendo sus costos y gastos fijos. Por este motivo, usted como trabajador de la firma le fue encomendada la siguiente labor:

1. Pasar las cifras del estado de resultados del año 2012 a pesos constantes del año 2013 2. Completar los espacios del estado de resultados que están señalados en gris.
3. Establecer los costos y gastos fijos.
4. Determinar los costos y gastos variables.
5. Determinar el margen de contribución y el punto de equilibrio.

La información financiera para la empresa El Buen Sabor se muestra enseguida:

Compañía El Buen Sabor Ltda.
Estado de costo de producción y ventas
Año 2013

Material 20.092.000
Mano obra 15.627.500
Carga fabril
Empaque 1.100.000
Arriendo 2.850.500 Depreciación 600.000
Mano obra indirecta 3.800.000
Seguro 400.000
Servicios 180.000 8.930.500
Costos de manufactura 44.650.000
Inventario inicial productos proceso –
Productos proceso transformación 44.650.000
Inventario final productos en proceso –
Costo de producción 44.650.000
Inventario inicial de producto terminado 4.000.000
Productos disponibles para venta 48.650.000
Inventario final de productos terminados 4.000.000
Costo de ventas 44.650.000

Compañía El Buen Sabor
Estado de Resultados
Año 2013
Ventas 68.692.308
Menos costo de ventas 44.650.000
Utilidad bruta 24.042.308
Menos gastos operacionales
De administración 4.518.750
De ventas 7.230.000
Utilidad operacional 12.293.558

Unidades vendidas = 9.500

La empresa valora la mercancía por el método UEPS y la cantidad de unidades en existencia de producto terminado permaneció sin variación en los inventarios iniciales y finales. Se calcula que un 20% de los gastos de administración y ventas corresponde al componente fijo. Calcule el punto de equilibrio para la compañía.

El gerente para impactar el mercado debe duplicar el volumen actual de ventas y para logarlo, la única manera posible es renovar los equipos de producción; al hacer esto, los costos fijos se aumentarían en 25%. El cambio de equipos trae consigo un exceso de producción que puede ser absorbido por el mercado solamente si reduce el precio de venta en un 15%, situación en la cual captará parte del mercado de la empresa La Ricura al duplicarse las ventas.
7. ¿Es conveniente la renovación de los equipos? Justifique.
8. Si toma la decisión de renovar equipos y bajar el precio de venta, es posible que Empresa La Ricura también disminuya el precio de venta hasta dejarlo igual, y si lo hace La Ricura no solamente conservaría su mercado sino que tomaría parte del mercado que tiene el Buen Sabor, ya que sus productos son mejores. ¿Qué recomendación hace usted?

Solución

1. Paso de valores corrientes a pesos constantes de 2009 y establecimiento de cifras desconocidas.

EMPRESA LA RICURA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
PARA LOS AÑOS 2013 y 2012
A PESOS COSTANTES DE 2013
2,013 2,012
Ventas 237.500.000 304.000.000
115.781.250 141.040.000
121.718.750 162.960.000

18.500.000 22.000.000
22.500.000 27.400.000
80.718.750 113.560.000
Costo de ventas
Utilidad bruta operacional
Gastos operacionales
De administración
De ventas
Utilidad operacional
Costo de productos terminados y transferidos
148.200.000 176.300.000

Unidades vendidas libras 25.000 32.000
Unidades producidas libras 32.000 40.000
Precio de venta por libra 9.500 9.500

Desarrollo Empresa La Ricura

Los valores son obtenidos de la siguiente manera:

Ventas 291.327.264 x 1.0435 = 304.000.000
Gastos de administración 21.082.894 x 1.0435 = 22.000.000
Gastos de ventas 26.257.786 x 1.0435 = 27.400.000
Precio de venta 9.104 x 1.0435 = 9.500
Costo producción 168.950.647 x 1.0435 = 176.300.000
Costo ventas año 2008 (176.300.000/40.000)(32000) = 141.040.000

Establecimiento de costos y gastos fijos y variables

Para costos de producción

148.200.000 = CF + 32.000 CV
176.300.000 = CF + 40.000 CV
28.100.000 = 8.000 CV
CV = 3512, 50
CF = 148.200.000 – 32.000 (3512,5) = 35.800.000
CTO = 35.800.000 + 3512,5 X

Para gastos de Administración

18.500.000 = GF + 25.000 GV
22.000.000 = GF + 32.000 GV
3.500.00 = 7000 GV; GV = 500
18.500.000 – 25.000 (500) = GF = 6.000.000

GTOS ADMON = 6.000.000 + 500 GVA

Para gastos de ventas

22.500.000 = GF + 25.000 GV
27.400.000 = GF + 32.000 GV
4.900.000 = 7000 GV GV = 700
22.500.000 – 25.000 (700) = GF
GF = 5.000.000

GTOS VENTAS = 5.000.000 + 700 GV

Establecimiento de margen de contribución y punto de equilibrio

Costos _ Fijos Gastos_ Fijos
Pto _ Equilibrio 
Precio _VentaV Costo_Variable Gtos _Variables

PV = 9.500

35.800.000 6.000.0005.000.000 46.800.000
Pto _ Equilibrio    9.776
9.5003512.5500 700 4.787.5

Empresa El Buen Sabor.

Establecimiento del punto de equilibrio.

Se hace necesario calcular los costos y gastos tanto fijos como variables, para ellos se realiza el siguiente procedimiento.

Costos variables

Material 20.092.000
Mano obra 15.627.500
Empaque 1.100.000
Servicios
Costos fijos 180.000 $ 36.999.500
Arriendo 2.850.500
Depreciación 600.000
Mano obra indirecta 3.800.000
Seguro 400.000 $ 7.650.500

El inventario final de producto terminado permaneció sin variación, por lo que las unidades vendidas fueron las mismas unidades producidas.

Costo variable (36.999.500/9500) = 3.894.68
Gasto variable de administración = ((4.518.750×0.80)/9500) = 380.52
Gasto variable de ventas = ((7.230.000 x 0.80)/9.500) = 608.84
Gasto fijo de administración (4.518.750 x 0.20) = 903.750
Gasto fijo de ventas (7.230.000 x 0,20) = 1.446.000
Costo fijo
Precio de venta = (68.692.308/9.500) = 7.230.77 7.650.500
Pto _ Equilibrio  7.650.500903.7501.446.000  10.000.250  4.261
7.230.773.894.68380.52 608.84 2.346.77

Compañía El Buen Sabor
Estado de Resultados Proyectado
Para 19.000 unidades vendidas

Ventas 116.776.850
Menos costos del producto terminado y vendido

Costo variable del producto 73.998.920
Inv inicial de producto terminado –
Productos disponibles para venta 73.998.920
Menos inventario final producto terminado –
Costo de ventas 73.998.920
Gastos variables de administración 7.229.880
Gastos variables de ventas 11.567.960
Total costos y gastos variables 92.796.760
Margen de contribución 23.980.090
Gastos fijos de administración 903.750
Gastos fijos de ventas 1.446.000
Costos fijos 9.563.125
Utilidad operacional
12.067.215
Precio venta (7.230.77 x 0.85)
Margen de contribución con nuevo precio de venta = 6.146.15
(6.146.15)-(4.884.04) = 1.262.11
Margen total obtenido con el incremento en ventas
1.262.11 x 19.000 =23.980.090
Margen total obtenido sin el incremento en ventas
2.346.77 x 9.500 =22.294.315

Se obtiene un mayor margen al efectuar la inversión en equipos, si bien es cierto no alcanza a cubrir la totalidad del incremento en el componente fijo, lo que falta es muy poco. Por lo que se recomienda hacer la inversión, ya que la empresa contaría con nuevos equipos y gozaría de todos los beneficios productivos y financieros que esto trae consigo.

8. Si toma la decisión de renovar equipos y bajar el precio de venta, es posible que la empresa La Ricura también disminuya el precio de venta hasta dejarlo igual y si lo hace La Ricura no solamente conservaría su mercado, sino que tomaría parte del mercado que tiene El Buen Sabor, ya que sus productos son mejores. ¿Qué recomendación hace usted?
Margen de contribución unitario compañía La Ricura con el nuevo precio de venta

6.146.15- (4.712.5) = 1.433.65

Margen de contribución unitario compañía el Buen Sabor

(6.146.15)-(4.884.04) = 1.262.11

En esta situación, la compañía La Ricura al bajar el precio de venta, debe pasar de 25.000 unidades que vendió en el 2013 a 32.000, lo que equivale a un incremento del 31% solamente para estar en punto de equilibrio. Adicionalmente, La Ricura es ineficiente con respecto a la empresa el Buen Sabor en lo que hace referencia a los costos fijos, ya que la carga fija de aproximadamente 47 millones dista mucho de los 10 millones que tiene el
Buen Sabor, incluido el incremento por la renovación de equipos. Por estos motivos, El Buen Sabor debe hacer la renovación de equipos, ya que le queda mucho más fácil cubrir el componente fijo, cuenta con equipos nuevos y no existen mayores diferencias en los márgenes de contribución unitarios que manejan ambas empresas.

EJEMPLO 1.38

Una empresa fabrica un solo producto y su costo de producción está establecido mediante un sistema de órdenes de fabricación. Los directivos con base en los estudios de mercado y con los costos predeterminados calculados, lograron establecer que el margen de utilidad del 40% obtenido al realizar los estados financieros presupuestados eran más que suficientes para cubrir los gastos y obtener una buena utilidad operacional. Fue así como en enero, periodo en que inició operaciones, lo realizado estaba dentro de lo presupuestado, pero no ocurrió lo mismo para los meses siguientes, como se puede observar en la información siguiente:

COMPAÑÍA LA PERLA Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril En forma mensual
Mes
Enero Febrero Marzo Abril
Ventas 19,350,000 18,060,000 16,770,000 15,480,000
Costo de Ventas 11,568,750 11,153,333 10,734,286 10,310,769
Utilidad Bruta operacional 7,781,250 6,906,667 6,035,714 5,169,231
Gastos Operacionales
Administración 2,500,000 2,500,000 2,500,000 2,500,000
Ventas 1,300,000 1,300,000 1,300,000 1,300,000
Utilidad Operacional 3,981,250 3,106,667 2,235,714 1,369,231

Información adicional
Valor Inventario Final 771,250 1,567,917 2,393,631 3,252,862
Unidades Inventario Final 300 600 900 1,200
Precio de Venta 4,300 4,300 4,300 4,300
Unidades vendidas 4,500 4,200 3,900 3,600
La empresa valora la mercancía por el método UEPS
Costos y Gastos constantes Administración Ventas Producción
Arriendo 1,250,000 390.000 2,318,000 salario personal 1,200,000 780,000 3,660,000 Depreciación 50,000 130,000 122,000
Total 2,500,000 1,300,000 6,100,000

Es claro que el margen esta disminuyendo notoriamente, situación que afecta la utilidad operacional. Preocupados por la situación, lo contratan a usted como asesor para que indique que se debe hacer, ya que los directivos tienen planteadas las siguientes alternativas:

1. Aumentar el precio de venta. Al hacer esto muy posiblemente haya un impacto en el mercado, que generaría una reducción en el volumen de ventas de aproximadamente el 15%. Pero con el aumento fijado, se logra cubrir con precios la reducción del volumen de ventas, además de incrementar los ingresos operacionales en un 4% para los próximos dos meses.
2. Al hacer el estudio de costos, se ha establecido que se presenta una variabilidad en el costo de producción, motivada por los cambios en el volumen de producción. Por este motivo, piensan hacer una sustitución del material por uno de menor calidad. Con esto se logra una reducción considerable en el costo de producción, aumentando la utilidad bruta operacional. El inconveniente está en el hecho de que al cambiar el material, el volumen de ventas disminuye por una baja en la calidad del producto.
3. Disminuir los costos y gastos constantes a fin de aumentar la utilidad operacional.

Bajo la anterior situación presente un informe en el que indique con claridad el paso que se debe seguir para solucionar la problemática de la empresa, argumentando muy bien la solución propuesta por usted, además con base en ella indique por qué es o no es viable las alternativas que están planteadas por los directivos.

NOTA: TRABAJE UNICAMENTE CON LA INFORMACIÓN
SUMINISTRADA Y LA QUE PUEDA OBTENER A TRAVÉS DE ELLA.

Para la empresa del punto anterior, determine el número de unidades que debió haber vendido en cada uno de los meses de febrero, marzo y abril para obtener la utilidad del mes de enero. Compare los resultados y haga los comentarios pertinentes tendientes a explicar la razón por la cual se presentan las cifras por usted encontradas.

Lo primero que se debe realizar es el estado de resultados bajo la técnica de costeo directo para hacer invariable los costos al volumen de producción y así poder observar con claridad qué es lo que sucede. Las partidas que integran el estado son obtenidas con el siguiente proceso:

19.350.000
Unidades vendidas = (Ventas/Precio venta) =  4.500
4.300
Costo unitario en costeo total = Costo ventas / Unidades vendidas

11.568.750
Costo unitario en costeo total =  2570,8333
4.500
Costo producción costeo total = (Unidades producidas) (Costo unitario costeo total)
Unidades producidas = Inventario final + ventas – inventario inicial
Inventario final del periodo 1 = inventario inicial del periodo dos
Unidades producidas enero = (300 + 4500 – 0) = 4.800
Unidades producidas febrero = (600 + 4200 – 300) = 4500
Costo producción costeo total = (4800) (2570,83) = 12.340.000
Costo variable total = Costo producción costeo total– costos fijos
Costo variable total = (12.340.000 – 6.100.000) = 6.240.000
Costo variable unitario = (Costo variable total / Unidades producidas)
Costo variable unitario = (6.240.000/4800) = 1.300
Valor inventario final = (Costo unitario del mes) (Unidades en inventario final).

Debe recordarse que la empresa valora mercancía por el método UEPS, pues bien, la mercancía que quede en inventario será la correspondiente a la última producción, por lo que se debe valorar al último costo unitario. Esta situación es intrascendente, ya que el costo por unidad para cada uno de los meses es de 1.300, valor que permanece constante.

La empresa en enero no tenía inventario inicial de producto terminado.

INFORMACIÓN PARA EL ANÁLISIS
Valor Inventario Final
Unidades inventario final
Precio venta
Unidades vendidas
Unidades inventario inicial
Unidades producidas
Costo de Ventas
Costo Unitario
Costo Producción costeo Total
Costo Fijo Total
Costos Variable Total
Costo variable por unidad Enero
771.250 300
4.300
4.500

4.800
11.568.750
2.570,83
12.340.000
6.100.000
6.240.000
1.300 Febrero
1.567.917 600
4.300
4.200 300
4.500
11.153.333
2.655,56
11.950.000
6.100.000
5.850.000
1.300 Marzo
2.393.631 900
4.300
3.900 600
4.200
10.734.286
2.752,38
11.560.000
6.100.000
5.460.000
1.300 Abril
3.252.862
1.200 4.300
3.600 900
3.900
10.310.769
2.864,10
11.170.000
6.100.000
5.070.000
1.300

COMPAÑÍA LA PERLA
Estado de Resultados Mensual por Costeo Directo Enero – Abril de 2010
Ventas
Menos costo del producto terminado y vendido
Costo variable del producto
Gastos variables de administración
Gastos variables de ventas
Total costos y gastos variables
Más inventario Inicial Mercancia
Mercancia disponible para venta
Menos inventario final mercancía
Margen contribución
Menos gastos fijos adminsitración
Menos gastos fijos de ventas
Menos costos fijos
Ganancia Operacional Enero
19.350.000
6.240.000


6.240.000

6.240.000 390.000 13.500.000 2.500.000 1.300.000 6.100.000
3.600.000 Febrero
18.060.000
5.850.000


5.850.000 390.000 6.240.000 780.000
12.600.000
2.500.000 1.300.000 6.100.000
2.700.000 Marzo
16.770.000
5.460.000


5.460.000 780.000 6.240.000 1.170.000
11.700.000
2.500.000 1.300.000 6.100.000
1.800.000 Abril
15.480.000
5.070.000


5.070.000 1.170.000 6.240.000 1.560.000 10.800.000
2.500.000 1.300.000
6.100.000
900.000

Antes de hacer alguna recomendación con la que se pretenda dar solución a la problemática de la compañía La Perla, es importante resaltar algunos aspectos que se deben tener en cuenta para fijar el rumbo que se debe seguir, ellos son:

Los costos unitarios de producción bajo la técnica de costeo variable han permanecido estables durante el periodo estudiado.

En enero no todo lo que se produjo se vendió, por lo que se decidió para el siguiente mes bajar el nivel de producción a fin de no acumular inventarios, sin embargo, esta medida no surtió mayor efecto, ya que la baja en producción no compensó la baja en ventas por lo que el nivel de inventarios fue aumentando mes tras mes.

Al observar el comportamiento de los costos bajo la técnica de costeo total se tiene una variabilidad en los costos unitarios motivada por la disminución en los niveles de producción, este hecho hace que los costos unitarios vayan en aumento, no porque se incrementen los costos primos, sino por el efecto que tiene en ellos los costos fijos por la subutilización de la capacidad instalada. Esta situación obliga a que el análisis no se pueda realizar bajo la técnica de costeo total, sino que se haga por medio de la técnica de costeo variable.
Si se observa detenidamente los gastos operacionales proporcionados en el estado de resultados y los conceptos que informan, se establece con claridad que la depreciación y el arriendo son gastos fijos. En lo que concierne a personal, el gasto ha permanecido estable durante el periodo de análisis, lo cual implica que éste sea también un componente fijo.

La cantidad de unidades a vender para obtener la utilidad del mes de enero es establecida de la siguiente manera:

2.500.000
Unidades _vender  4.500

Como no se presentan variaciones en el precio de ventas ni en los costos variables, el número de unidades a vender para obtener la utilidad deseada es de 4.500, la cual permanece constante.

El efecto de la disminución en ventas trajo financieramente los efectos que se indican en el siguiente cuadro:

Enero Febrero Marzo Abril
Unidades a vender para utilidad mes de enero 4.500 4.500 4.500 4.500
Reducción en la cantidad de unidades vendidas – 300 – 300 – 300
Reducción acumulada en la cantidad de unidades vendidas – 300 – 600 – 900
Margen de contribución dejado de percibir por reducción de ventas – 900.000 – 1.800.000 – 2.700.000

Bajo las anteriores situaciones es claro que la empresa no tiene problema con los costos de producción como tampoco con los gastos operacionales. La baja en utilidades está motivada por los descensos que se han presentado en el volumen de ventas, situación que debe ser indagada con el personal de mercadeo y los que dirigen el área para investigar los posibles motivos que originan los descensos encontrados. De los resultados obtenidos se deben generar alternativas tendientes a aumentar el volumen de unidades a vender y que mejoren las utilidades operacionales.

Con respecto a las alternativas planteadas, no se considera conveniente el aumento del precio, en razón a que esto agrava el problema al generar una disminución en el volumen de ventas. Si bien es cierto, se presenta una solución al problema, no debe dejarse de lado que esta solución es temporal y en caso de tomarla se estaría agravando el problema, además de disfrazar un aumento en los ingresos por precios y no por volumen, como debería ser.

Los costos unitarios de producción han permanecido estables y la variabilidad presentada obedece a la técnica empleada para establecer su valor, no sería prudente cambiar el material para obtener la reducción del costo, ya que éste genera merma en la calidad del producto y profundiza el problema del nivel de ventas.

En lo que respecta a la disminución de los costos y gastos fijos por definición, estos permanecen constantes y muy difícilmente puede haber una reducción en los componentes que los conforman.

EJEMPLO 1.39

El Buen Sabor Ltda. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de turrones los cuales saca al mercado en distintas presentaciones. Para el año que acaba de terminar, se muestra el estado de resultados en el que se observa una considerable pérdida, motivo por el cual hay malestar y preocupación en los directivos. No encontrando hasta el momento explicación alguna, lo consultan a usted para que en lo posible de solución a las siguientes inquietudes:

1. Para incrementar las ventas se considera hacer una campaña agresiva de mercado que ha denominado endulza tu vida. Esta campaña la realizará en el primer bimestre del siguiente año y con ella a cada cliente se le entregan tres unidades de turrón por la compra de dos, pero se tiene indecisión acerca del efecto que tendrá en la utilidad operacional, ya que en lugar de disminuir la pérdida se puede aumentar por efecto de la campaña. Los profesionales de venta calculan que con esta promoción el volumen de ventas se incrementaría en un 30%.

2. Un asesor asegura que si se pone en marcha la campaña indicada en el punto anterior, el volumen de producción necesariamente aumentaría para satisfacer las unidades de más que se entregan por efecto de la promoción. Asegura además, si bien es cierto, que el costo unitario disminuye al aumentar el volumen de producción, esta disminución no alcanza a compensar el aumento en el costo de ventas, ya que se tiene que dar una unidad gratis por dos que se compren, por lo que el costo de ventas debe absorber el costo de tres unidades, cuando solamente se percibe ingresos por dos unidades que son las que paga el cliente, razón por la cual cree improcedente la realización de la campaña.

3. Una posibilidad que se analiza es hacer recorte en la cantidad de operarios que laboran en la planta, lo que necesariamente afecta el volumen de producción y necesariamente tendrá una disminución proporcional a la cantidad de personal que se le cancele el contrato.

4. Establecer la cantidad de kilogramos que se deben vender al mes para estar en punto de equilibrio

La información financiera que posee es la siguiente:

Unidades Vendidas 21.250 Kilogramos
Unidades Inventario Final 3.100 Kilogramos
Unidades Inventario Inicial 2.500 Kilogramos
Valor de la carga fabril fija en todo el periodo 18.000.000
Método de valuación de inventarios UEPS
El precio de venta ha sido constante en todo el año
En el periodo no se ofrecieron promociones ni descuentos

Compañía EL Buen Sabor Estado de Resultados Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 201X

Ingresos operacionales 160.000.000
Comercio al por mayor y por menor 170.000.000
Menos devoluciones en ventas 10.000.000
Costo de ventas 70.510.000
Utilidad bruta operacional 89.490.000 Gastos operacionales de administración
Personal 25.000.000
Aseo y vigilancia 3.500.000
Seguros 2.400.000
Arriendos 8.600.000
Gastos de viaje 3.900.000
Mantenimiento y reparaciones 4.700.000
Honorarios 4.600.000 52.700.000
Gastos Operacionales de ventas
Personal 30.000.000
Aseo y vigilancia 800.000
Servicios 2.300.000
Arriendos 3.800.000
Comisiones pagadas 6.900.000
Publicidad 8.700.000
Honorarios 4.600.000
Mantenimientos y reparaciones 3.700.000
Gastos de viaje 2.900.000 63.700.000
Utilidad operacional (26.910.000)
Ingresos no operacionales
Rendimiento inversiones 4.600.000
Intereses recibidos 8.600.000
Utilidad venta maquinaria 2.500.000
Utilidad venta muebles y enseres 2.300.000
Arrendamientos recibidos 1.300.000
Comisiones recibidas 1.700.000 21.000.000
Gastos no operacionales
Intereses pagados 1.900.000
Pérdida de mercancías 1.900.000
Pérdida venta de activos 4.020.000 7.820.000
Pérdida del ejercicio (13.730.000)

Presente un informe dando respuesta a cada uno de los puntos indicados anteriormente, justificando muy bien la razón de su apreciación, anexando los cálculos matemáticos que son soporte para su decisión.
NOTA: TRABAJE UNICAMENTE CON LA INFORMACION AQUÍ SUMINISTRADA Y CON LA QUE OBTENGA A PARTIR DE ELLA.

Antes de iniciar el análisis es conveniente efectuar un conjunto de consideraciones y cálculos para obtener información para que con su análisis se determine el curso a seguir y sea soporte en la decisión que se va a tomar.

El Inventario final en el periodo analizado aumentó en 600 kilos, esto quiere decir que el costo de cada unidad vendida está determinado por el costo unitario de la última producción, ya que la mercancía se valora por el método UEPS; por lo tanto, para la obtención del costo unitario, solo basta efectuar el cociente entre el costo de ventas y las unidades vendidas.

Concepto Valor año Valor unidad
Ventas netas 160,000,000
Unidades vendidas 21,250
Precio de venta 160.000.000/21.250 = 7.529 7.529
Unidades producidas 21.250+3.100-2.500 = 21.850
Costo de ventas por unidad en costeo total (70.510.000/21.250) = 3.318 3.318
Costo de producción 21.850*3.318 = 72.500.871
Costo total variable 72.500.871-18.000.000 = 54.500.871
Costo variable por unidad (54.500.871/21.850 = 2.494) 2.494
Gastos variables
Servicios 2,300,000 2.300.000/21.250 = 108
Aseo y vigilancia 3.500.000+800.000 = 4.300.000 4.300.000/21.250 = 202
Gastos de viaje 3.900.000+2.900.000 = 6.800.000 6.800.000/21.250 = 320
Honorarios 4.600.000+4.600.000 = 9.200.000 9.200.000/21.250 = 433
Comisiones 6,900,000 6.900.000/21.250 = 325
Mantenimiento y reparaciones 4.700.000+3.700.000 = 8.400.000 8.400.000/21.250=395
Total gastos variables 37.900.000 1,783
Fijos 8,700,000
Seguros 2,400,000
Arriendo 8.600.000+3.800.000 = 12.400.000
Personal 25.000.00+30.000.000 = 55.000.000
Total gastos fijos 78.500.000
Total gastos operacionales 116.400.000
Total costos fijos 18.000.000

Teniendo claro los cálculos efectuados anteriormente, se da inicio al análisis de la información obtenida y de la cual se desprenden los siguientes aspectos de importancia:

El estudio de la información financiera no puede ser realizado en la forma tradicional, ya que es bien conocido que al presentar el estado de resultados los costos unitarios de producción van a variar por el efecto que tiene en ellos la cantidad de unidades producidas. Para eliminar esta variabilidad se debe emplear la técnica de costeo directo y analizar el efecto que tiene la promoción dentro del margen de contribución.

Dentro del análisis no se tiene en cuenta los ingresos y gastos no operacionales por haberse ellos generado en actividades distintas al desarrollo de su objeto social.

Para el establecimiento del margen de contribución se hace necesario establecer el valor de los costos y gastos variables. Para estos últimos la clasificación se hace con base en el concepto que representa y se asume que tanto los costos como los gastos para el próximo año seguirán teniendo el mismo comportamiento presentado en el 2009.

Los salarios de personal que aparecen en los gastos operacionales, ante la carencia de información se tomaron como valores constantes y se asumió que estos estaban integrados por el básico más el auxilio de transporte para el personal que tenga derecho a él. El único componente que puede generar la variabilidad está en las horas extras, las cuales se consideraron que no eran de mayor cuantía si se compara con el básico. Otro aspecto que motiva considerar los salarios fijos está en el hecho de mostrar por aparte el valor de las comisiones que claramente se sabe que es un componente variable.

Con base en las aclaraciones hechas y con los cálculos mostrados se procede a analizar el efecto que puede tener en las finanzas de la empresa la promoción propuesta. Para esto se tiene lo siguiente:

Ingresos por una venta según promoción (2 x 7.529) = 15.050
Costo variable de tres unidades entregadas (3×2.494) = 7.482
Gastos operacionales variables (3 x 1.783) = 5.349
Margen de contribución (15.050 – 7.482 – 5.349) = 2.219
Costos y gastos fijos para el bimestre (78.500.000 + 18.000.000)/6 = 16.083.333 Unidades a vender para punto de equilibrio 16.083.333/2.219) =7.248
Promedio de ventas en pesos para el primer bimestre (16.000.000/6)= 2.666.666
Ventas para el primer bimestre con incremento del 30% = 3.466.666
Ingresos primer bimestre por promoción (160.000.000/6)* 1.30 = 34.666.666
Total unidades a vender para nivel de ventas (34.666.666/15.050) = 2.303
Déficit en ventas en pesos para punto equilibrio (7.248 – 2.303)*2.219 = 10.972.955

Con los cálculos efectuados se observa que los estudios de mercado al poner en marcha la promoción determinan un nivel de ventas de 2.303, sin embargo el número de unidades que se debe vender para estar en punto de equilibrio es 7.248. Esto claramente muestra que si se pone en marcha la campaña no se soluciona los problemas que trae la empresa, ya que las ventas obtenidas no alcanzan a cubrir los costos y los gastos fijos teniendo como efecto pérdidas operacionales por valor de $10.972.955.

Con relación a la afirmación del asesor, hay errores de apreciación, ya que el análisis lo hace bajo la técnica de costeo total, en la cual el costo unitario disminuye al aumentar el volumen de producción por el mayor aprovechamiento que se hace de la capacidad instalada. Esta variabilidad del costo unitario tiene efectos perjudiciales al tomar decisiones, por lo que se debe hacer bajo la técnica de costeo directo o variable como ya se había dicho anteriormente.

Con relación a la posibilidad de recortar la mano de obra directa, es claro que al suprimir personal, la producción baja proporcionalmente a la cantidad de cargos que se suspendan, por lo que no se hace nada ya que el costo variable sigue siendo el mismo, por lo tanto se considera que ésta no es la solución.

Haciendo una revisión detallada a los gastos operacionales sería prudente hacer una evaluación del monto de estos y las causas que los están motivando, ya que se debe mirar con cuidado la posibilidad de hacer una reducción en ellos.

En la parte de costos se debe mirar detenidamente la eficiencia del personal y el aprovechamiento y costo de la materia prima como medidas alternas para reducir los costos variables y así aumentar el margen de contribución.

No se considera prudente desechar totalmente la campaña publicitaria, ya que el volumen de ventas aumenta y se da a conocer de mejor manera el producto en el mercado, además que al tener en cuenta los costos incluida la unidad obsequiada, el margen de contribución es positivo. Pero, sí debe estar claro que solamente se puede poner en marcha cuando se haga la reducción en los costos y gastos y las ventas sobrepasen la cantidad de unidades a vender para estar en punto de equilibrio.

EJEMPLO 1.40

Mc Pollo es una entidad dedicada a la cría y levante de pollos, los cuales son comercializados en sus propios puntos de venta según el peso que tenga el producto en kilos. Para el año 1 que acaba de terminar, presenta la información financiera que se suministra a continuación:

Precio de venta 8.000
Costos variables por kilo
Material 1.300
Mano obra 800
Carga fabril 600
Gastos administración 600
Gastos de ventas 800

Costos y gastos fijos
Carga fabril 35.000.000
Gastos ventas 25.000.000
Gastos administración 22.000.000

Inventario Inicial Prod terminado –
Inventario final producto terminado 3.000
Kilogramos producidos 33.000

La empresa valora la mercancía por el método PEP
S
Para el nuevo año el gerente financiero considera que los costos y gastos variables se incrementarán en un 5%, para lo cual piensa incrementar el precio de venta en el mismo porcentaje, por lo que el margen de contribución se ampliará con los beneficios económicos que esta situación trae. El departamento de mercadeo por otra parte informa que el incremento en el precio de ventas no reducirá el volumen de ventas.

El área de producción planea obtener en el nuevo año 32.000 kilos de producto terminado y dejará un inventario de los mismos de 4500 Kg.

La empresa será estricta en el control de los gastos operacionales y para el nuevo ejercicio los gastos de ventas y de administración fijos no presentaran variaciones, más no ocurre lo mismo con los costos fijos, ya que estos se incrementarán en 8 millones.

Con la información anterior se solicita lo siguiente:

1. Elaborar el estado de resultados comparativo para los años 1 y 2 empleando la técnica de costeo total y costeo directo, según la información suministrada.

2. Al observar las proyecciones financieras para el nuevo año, el gerente financiero no logra entender como al permanecer constantes los gastos operacionales fijos, incrementar el margen de contribución y aumentar las ventas, la utilidad operacional permanece sin mayor variación. ¿Cómo podría usted explicarle la situación? Argumente y justifique, si hay razón en la afirmación.
3. Presente una conciliación de utilidades del costeo directo y absorbente. Es decir a partir de la utilidad obtenida en costeo directo para el año 1, debe ofrecer los cálculos y operaciones necesarias para llegar a la utilidad que aparece en costeo total para el mismo año.

Para el año 1

Cálculos para tener en cuenta:
kilos vendidos = inv. Inicial producto terminado+ unidades producidas – inv. Final de producto terminado.
kilos vendidos = 0 + 33.000 – 3.000 = 30.000 kilos

Para la producción de 33.000 kilos se incurrieron en los siguientes costos:

Valor Materia prima = 1.300 * 33.000 = 42.900.000
Valor Mano de obra = 800 * 33.000 = 26.400.000
Valor carga fabril variable = 600 * 33.000 = 19.800.000
Costo variable total 89.100.000
Costo variable unidad 2.700
Costos fijos 35.000.000
Para la venta de 30.000 kilos se incurrieron en los siguientes gastos:

Valor del inv. Final por costeo total = (3.000 * 3.761) = 11.281.818

Se calcula el costo de venta por juego de inventarios:
Costo de venta = Inv. Inicial + costo de producción – inv. Final
Costo de venta = 0 + 124.100.000 – 11.281.818 = 112.818.182
Ventas = precio de venta * kilos vendidas
Ingresos por ventas = 8.000 * 30.000 = 240.000.000

Gastos variables de admón. 600 * 30.000 = 18.000.000
Gastos variables de ventas 800 * 30.000 = 24.000.000
Total gastos variables 42.000.000
Gastos variables por unidad
1.400
Gastos fijos de admón. 22.000.000
Gastos fijos de ventas
25.000.000
Costo del kilo por costeo total = costo de producción / kilos producidas
= (124.100.000 / 33.000) = 3.761
Para el año 2 se proyecta que los costos y gastos variables se incrementarán en un 5%, por tal motivo el precio de venta se incrementará en la misma proporción, además, los gastos fijos permanecerán iguales y los costos fijos aumentarán en 8 millones.

Se espera una producción de 32.000 kilos y un inventario final de producto terminado de 4.500 kilos.

Para el nuevo año, estos serán los nuevos datos:

Precio de venta 8.400
Costos variables por kilo
Material 1.365
Mano de obra 840
Carga fabril 630
Gastos de administración 630
Gastos de ventas 840
Costos y gastos fijos
Carga fabril 43.000.000
Gasto ventas 25.000.000
Gastos de administración 22.000.000

Inventario inicial de prod terminado 3.000
Inventario final producto terminado 4.500
Kilogramos producidos 32.000

Cálculos a tener en cuenta para el año 2

Kilos vendidos = 3.000 + 32.000 – 4.500 = 30.500 kilos

Para la producción de 32.000 kilos se incurrieron en los siguientes costos:

Materia prima 1.365 * 32.000 = 43.680.000
Mano de obra 840 * 32.000 = 26.880.000
Carga fabril variable 630 * 32.000 = 20.160.000
Carga fabril fija 43.000.000
Para la venta de 30.500 kilos se incurrieron en los siguientes gastos:

Gastos de admón. variables 630 * 30.500 = 19.215.000
Gastos de venta variables 840 * 30.500 = 25.620.000
Costo del kilo por costeo directo (133.720.000 / 32.000) = 4.179

Valor inv. Inicial por costeo total 3.761 * 3.000 = 11.283.000 Valor inv. Final por costeo total 4.179 * 4.500 = 18.804.375 Se calcula el costo de venta por juego de inventarios:
Costo de venta 11.283.000 + 133.720.000 – 18.804.375 = 126.198.625
Ventas 8.400 * 30.500 = 256.200.000

El estado de resultado por costeo total para el año 2011 compañía Mc Pollo Determinamos el costo variable por kilo:

Materia prima 1.365
Mano de obra 840
Carga fabril 630

Total costo variable por kilo = 2.835
Costo variable total (2.835)(32.000) = 90.720.000

Determinamos gasto variable por kilo:

Gastos administración 630
Gastos ventas 840
Total gastos variables por kilo = 1.470
Gasto variable total (1.470)(30.500) = 44.835.000 COMPAÑÍA MC POLLO
ESTADO DE RESULTADOS
Año 2 Año 1
Ventas 256.200.000 240.000.000
Costo de ventas
Inventario inicial 11.281.818 0
Costo de producción 133.720.000 124.100.000
Inventario final 18.804.375 11.281.818
126.197.443 112.818.182
Utilidad Bruta 130.002.557 127.181.818
Gastos operacionales
Administración 41.215.000 40.000.000
Ventas 50.620.000 49.000.000
Utilidad operacional 38.167.557 38.181.818

COMPAÑÍA MC POLLO
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR COSTEO DIRECTO
Año 2 Año 1
Ventas 256.200.000 240.000.000
Menos Costo de ventas – –
Costo de producción Variable 90.720.000 89.100.000
Más Inventario Inicial 8.100.000 –
Disponible 98.820.000 89.100.000
Inventario Final 12.757.500 8.100.000
Costo de venta variable 86.062.500 81.000.000
Margen de contribución de la producción 170.137.500 159.000.000
Menos Gastos variables ventas 25.620.000 24.000.000
Gastos variables de administración 19.215.000 18.000.000
Margen de contribución total 125.302.500 117.000.000
Costos y gastos fijos – –
Carga fabril 43.000.000 35.000.000
Gastos de administración fijos 22.000.000 22.000.000
Gastos de ventas fijos 25.000.000 25.000.000
Utilidad operacional costeo directo 35.302.500 35.000.000
Más costos fijos uds en inventario final 3.181.818
Utilidad operacional costeo total 38.181.818

Utilidad operacional costeo directo 35.302.500
Más costos fijos uds inventario final año 2 6.046.875
Menos costos fijos uds Inventario final año 1
(3000*35000000/33000) 3.181.818 2.865.057
Utilidad operacional costeo total año 2 38.167.557
Utilidad costeo Total
38.181.818
Utilidad operacional costeo total 38.167.557

2. Justificación por qué la utilidad operacional no aumenta.

Al hacer un análisis detallado de la información, se observa que los costos fijos aumentaron en 8.000.000, es decir un aumento del 23%, y hubo una disminución en la producción de 1.000 kilos que representa un 3% de la misma. Simultáneamente las ventas tan solo aumentaron un 1.6%, es decir 500 kilos más con respecto a las ventas del año anterior.

Si analizamos la información bajo la técnica de costeo directo vemos que aunque el aumento en el precio de venta fue proporcional al aumento en los costos y gastos variables, y el margen de contribución aumentó, éste tiene que cubrir un mayor porcentaje de los costos y gastos fijos, por lo que la utilidad no presenta una variación considerable.

Debido a esta situación se recomienda un estudio que determine las causas que originaron el incremento en los costos fijos y la baja en los niveles de ventas.

3. Conciliación entre la utilidad por costeo directo y por costeo total.

Utilidad por costeo directo $35.302.500

Utilidad por costeo total $ 38.166.375

Diferencia de utilidades = Utilidad por costeo total- utilidad por costeo directo
Diferencia de utilidades = 38.166.375 – 35.302.500 = 2.863.875
La diferencia de utilidades radica en que los costos fijos bajo la técnica de costeo total son incluidos dentro del valor de los inventarios, por esta razón debemos encontrar cuál es el valor de estos costos para sumarlos a la utilidad operacional por costeo directo.

Determinamos los costos fijos en los inventarios finales y los inventarios iniciales.

Costos fijos incluidos en el inv. Inicial = Valor Inv. Inicial (técnica costeo total) – valor inv. Inicial (técnica costeo variable).

Costos fijos inv. Inicial = 11.283.000 – 8.100.000 = 3.183.000
Costos fijos incluidos en el inv. Final = valor inv. Final (técnica costeo total) – valor inv. Inicial (técnica costeo variable).

Costos fijos inv. Final = 18.804.375 – 12.757.500 = 6.046.875

Costos fijos inv. Final – costos fijos inv. Inicial = costos fijos del producto terminado y no vendido
6.046.875 – 3.183.000 = 2.863.875

Adicionamos 2.863.875 que representan los costos fijos incluidos en los inventarios en la utilidad por costeo directo y de esta forma llegamos a la misma utilidad que arroja el estado de resultado por costeo total.
Año 2 Año 1
Utilidad operacional costeo directo 35.302.500
Más Costos fijos uds inventario final año 2 6.046.875
Menos costos fijos uds Inventario final año 1 3.181.818 2.865.057
Utilidad operacional costeo total año 2 Utilidad costeo Total 38.167.557
Utilidad operacional costeo total 38.167.557 38.181.818

EJEMPLO 1.41

Las Delicias, es una sociedad limitada que se dedica a la producción y distribución de productos derivados de la guayaba y tiene su planta productora en la zona de Maltería, localizada a la entrada de Manizales por la vía que comunica a la capital del departamento de Caldas con Bogotá. Fue fundada hace diez años y en el momento se le reconoce por el bocadillo de guayaba producto que muy prontamente serán exportados a Venezuela y Perú.

El bocadillo de guayaba es una conserva que se obtiene por la cocción de una mezcla de pulpa de guayaba y panela, hasta obtener un producto de aspecto sólido que se corta en trozos de forma rectangular para su venta y consumo, con un peso aproximado de 500 grs. Para el año actual presenta la siguiente información financiera: Estado de Resultados
Enero 1 a Marzo 31 Enero 1 a Junio 30

Ventas 66.150.000 132.300.000
Costo de ventas 29.100.000 57.100.000
Utilidad Bruta operacional 37.050.000 75.200.000
Gastos operacionales
Administración 10.850.000 21.250.000
Ventas 7.025.000 13.825.000
Utilidad Operacional 19.175.000 40.125.000
Nota: Los inventarios iniciales y finales han permanecido constantes en cada uno de los meses del año.
El precio de venta al iniciar el año era de 6.300 y a partir del 1 de abril se incrementó en 5%

1. La empresa está interesada en determinar la cantidad de unidades que debe vender en el año para reportar a sus socios una utilidad después de impuestos de $90.000.000. Para esto considera que los costos y los gastos seguirán presentado el mismo comportamiento tenido hasta ahora.

2. El departamento de mercadeo asegura a gerencia que el efecto del aumento de precio fue negativo, ya que si bien es cierto el valor de los ingresos por ventas aumentó; este incremento esta originado por el nuevo precio de venta y no por el volumen de unidades. Aseguran que el crecimiento de una empresa se mide por la capacidad que ésta tiene de absorber el mercado medido por el aumento de unidades vendidas. Proponen volver al precio de venta de $6.300 y aseguran que si se efectúa una campaña publicitaria de $ 2.600.000 para dar a conocer a los clientes la reducción del precio, el total de unidades a vender para lo que queda en el año se incrementará en un 20% respecto a la cantidad de unidades que hasta el momento se han vendido y de esta manera llegar más rápidamente a la utilidad que se desea dar a los accionistas. Usted como gerente que acción tomaría.

3. Para el año siguiente se espera un incremento en el nivel general de precios del 10% el cual afectará en la misma proporción cada uno de los costos y gastos fijos al igual que los costos y gastos variables. Interesa conocer cuánto se debe incrementar el precio de venta para que el volumen de unidades para llegar al punto de equilibrio en el nuevo año no varíe.

Las Delicias Ltda.
Estado de Resultados primer semestre año 201X
Enero 1 a Marzo 31 Abril 1 a junio 30

Ventas 66,150,000 66,150,000
Costo de ventas 29,100,000 28000000

Utilidad bruta operacional 37,050,000 38,150,000

Gastos operacionales
Administración 10,850,000 10,400,000
Ventas 7,025,000 6,800,000
Utilidad operacional 19,175,000 20,950,000

Unidades Vendidas:
Enero 1 a Marzo 31

Abril 1 a Junio 30=
Precio de venta a partir del 1 de abril (6.300) (1.05) = 6.615
Se debe recordar que las unidades vendidas son las mismas unidades producidas, ya que los inventarios iniciales y finales han permanecido constantes.
Determinación del costo variable y costo fijo:
CT = CF + CV
29.100.000 = CF + 10.500 CV (1) (Enero a Marzo) CF = 29.000.000 – 10.500
CV
28.000.000 = CF + 10.000 CV (2) (Abril a Junio) CF = 28.000.000 – 10.000
CV
Al igualar y despejar se obtiene:
CF = 6.000.000
CV = 2.200
Bajo la anterior situación se puede concluir entonces que los costos variables por unidad es de $ 2.800 y los fijos ascienden a la suma de $ 6.000.000 Determinación gastos de administración variables y fijos.
GTA = GFA + GVA

10.850.000 = GFA + 10.500 GVA (1) (Enero a Marzo) GF = 10.850.000 – 10.500 GV
10.400.000 = GFA + 10.000 GVA (2) (Abril a Junio) GF = 10.400.000 – 10.000
GV

Al igualar las dos ecuaciones, se obtiene:

Gastos variables de administración = GVA = 900
Gastos fijos de administración = GFA = 1.400.000

Determinación de gastos de ventas variables y fijos.

7.025.000 = GFV + 10.500 GVV (1) (Enero a Marzo) GF = 7.025.000 – 10.500
GV
6.800.000 = GFV + 10.000 GVV (2) (Abril a Junio) GF = 6.800.000 – 10.000
GV
Efectuando los mismos procedimientos anteriores
Gastos variables de ventas = 450
Gastos fijos de ventas = GVV = 2.300.000
La utilidad que se debe obtener después de impuestos en los siguientes 6 meses, para ofrecer a los socios una utilidad neta para el año es de $ 63.918.750, valor obtenido así:

90.000.000 – 26.081.250 = 63.918.750

Determinación del punto de equilibrio proyectado del 1 de Julio al 31 de Diciembre:

Los costos y gastos fijos están determinados por trimestre, para este caso los multiplicamos por dos en razón a que los valores obtenidos fueron trimestrales.
CF = 6.000.000 x 2 = 12.000.000
GFA = 1.400.000 x 2 = 2.800.00
GFV = 2.300.000 x 2 = 4.600.000

= 38.413

Las unidades que debe vender en el segundo semestre para alcanzar la utilidad deseada es de 38.413 unidades, lo que establece un total de ventas en unidades para todo el año de 58.913. Esto en razón a que en el primer semestre ya se han vendido 20.500 unidades.

Segundo Punto

Situación actual
Unidades vendidas 20.500
Precio de venta 6.615
Unidades requeridas para obtener la utilidad deseada 58.913
Cantidad de unidades que faltan por vender para obtener la utilidad deseada 38.413 El número de unidades vendidas en el segundo trimestre disminuyó en 500 y según el argumento de ventas esto fue causado por el incremento en el precio de venta.

Situación actual

COMPAÑÍA LAS DELICIAS
Determinación Utilidad después de impuestos
Sin considerar propuesta de vendedores
Concepto Unidades Precio Valor

Ventas 20,500 6,615 135,607,500
Costo variable 2,200 45,100,000
Gastos variables Admon 900 18,450,000
Gasto variable ventas 450 9,225,000
Total costos y gastos variables 72,775,000
Margen de contribución 62,832,500
Menos costos y gastos fijos
Administración 2,800,000
Ventas 4,600,000
Costos 12,000,000
Total costos y gastos fijos 19,400,000
Utilidad operacional 43,432,500
Utilidad después de impuesto segundo semestre 28,231,125
Utilidad después de impuesto primer semestre 40,125,000
Utilidad después de impuesto 68,356,125

COMPAÑÍA LAS DELICIAS
Determinación Utilidad después de impuestos
Considerando propuesta del departamento comercial
Concepto Unidades Precio Valor

Ventas 24,600 6,300 154,980,000
Costo variable 2,200 54,120,000
Gastos Variables Admon 900 22,140,000
Gasto variable ventas 450 11,070,000
Valor publicidad 2,600,000
Total costos y gastos variables 89,930,000

Margen de contribución 65,050,000
Menos costos y gastos fijos
Administración 2,800,000
Ventas 4,600,000
Costos 12,000,000
Total costos y gastos fijos 19,400,000
Utilidad operacional 45,650,000
Utilidad después de impuesto segundo semestre 29,672,500
Utilidad después de impuesto primer semestre 40,125,000
Utilidad después de impuesto 69,797,500

El los cálculos anteriores se puede establecer los valores de la utilidad neta para el año. Primero partiendo del hecho de que no se reduce el precio de venta y se asume que las ventas permanecen constantes, es decir, en el segundo semestre del año se venderá la misma cantidad que el primer semestre. Esta situación es algo irreal, ya que la cantidad de unidades vendidas para el segundo trimestre del año disminuyó en 500 unidades respecto a las vendidas en el primer trimestre y según el enunciado, parece que el descenso fue motivado por el incremento en el precio de venta. Por lo tanto, si este efecto continua, se puede llegar a pensar que el volumen de ventas seguirá en descenso, afectando esto necesariamente la utilidad neta que se desea presentar al finalizar el ejercicio contable.

Si se acepta la propuesta del departamento comercial, se tiene claridad sobre el incremento en el volumen de ventas. Si bien es cierto hay necesidad de realizar una campaña para informar el nuevo precio, al revisar el efecto que tiene el desembolso por su realización, se genera una mayor utilidad neta con respecto a la obtenida en el punto anterior.

Por consiguiente, analizando la información que ofrece el ejercicio y los resultados de los cálculos obtenidos es claro lo siguiente:

Si no hay reducción de precio de venta

 Hay incertidumbre acerca del efecto que seguirá teniendo en el mercado el incremento en el precio de venta y puede seguirse presentando reducciones en los volúmenes de venta.
 No es posible alcanzar la utilidad deseada para el año 2011 y de mantenerse el precio de venta, se hace más difícil alcanzarla.

Si se acepta la recomendación del departamento de mercadeo.

 Se reduce la incertidumbre en el volumen de ventas ya que se tiene claridad sobre un incremento.
 Al hacer la reducción se logra incrementar el volumen de ventas por efecto de la campaña, la cual para su realización necesita de una inversión que es cubierta en su totalidad por el incremento en el volumen de ventas, además de generar una utilidad mayor a la obtenida en el caso de no efectuar modificaciones al precio de venta.

Por lo anteriormente expuesto y dejando de lado otras consideraciones que pueden afectar el resultado, pero que no fueron tenidas en cuenta por no mencionarse en el ejercicio. Se recomienda hacer la campaña publicitaria y efectuar una reducción del precio de venta.

Tercer Punto

Si el precio de venta se aumenta en un 10%

1.7 EJERCICIOS DE RECAPITULACIÓN
Puede encontrar la solución en el cd que acompaña el texto

1.7.1 Caso No 1. Dulces Candy

Dulces Candy Ltda es una empresa fabricante de turrones de coco los cuales comercializa en una presentación de 125 grs. Para el mes que acaba de terminar presenta la siguiente información financiera:

DULCES CANDY LTDA
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos Operacionales 165.000.000
Comercio al por mayor y por menor 180.000.000
Menos devoluciones en ventas 15.000.000
Costo de ventas 85.000.000
Utilidad bruta operacional 80.000.000
Gastos operacionales de administración
Personal 12.000.000
Aseo y vigilancia (personal) 5.300.000
Seguros (amortización) 2.800.000
Arriendos 3.600.000
Gastos de viaje 2.700.000
Mantenimiento (preventivo) 2.800.000
Honorarios 3.100.000 32.300.000
Gastos operacionales de ventas
Personal 8.000.000
Aseo y vigilancia (personal) 1.800.000
Servicios 1.700.000
Arriendos 3.200.000
Comisiones pagadas 8.250.000
Publicidad 4.700.000
Mantenimiento (correctivo) 1.200.000
Gastos de viaje 3.500.000 32.350.000
Utilidad operacional 15.350.000
Ingresos no operacionales
Rendimiento en inversiones 1.200.000
Intereses recibidos 500.000
Utilidad venta de activos 1.800.000 3.500.000
Gastos no operacionales
Intereses pagados 450.000
Pérdida en mercancías 380.000
Pérdida en venta de activos 110.000 940.000
Utilidad 17.910.000

Notas:
Unidades vendidas 71.739
Unidades Inventario Final 12300
Unidades inventario inicial 11300
Costos fijos 10.200.000
No hubo promociones ni descuentos en ventas durante el periodo
Metodo de valuar inventarios UEPS

1. La empresa recientemente recibió la solicitud de fabricar 5000 turrones en los cuales debería ir, no el nombre de la empresa, sino de la compañía contratante, quien ofrecerá el producto a algunos clientes especiales. Las Delicias está en capacidad de fabricar esta orden sin sobrecostos, pero tiene indecisión de aceptar el pedido ya que el cliente le ofrece pagar por unidad de turrón $1600. ¿Bajo esta situación debe la empresa aceptar el pedido?

2. Se entiende por margen de seguridad el exceso de ventas reales o presupuestadas sobre el volumen de ventas para estar en punto de equilibrio. Esto proporciona el límite con el cual se pueden reducir las ventas antes de que ocurra una pérdida, en otras palabras, el margen de seguridad es una forma de mecánica de establecer si una empresa se encuentra cerca o no cerca del punto de equilibrio. Con base en el margen es posible calcular la razón del margen de seguridad con la siguiente expresión:

Ventas_reales Ventas_ pto_equilibrio
Razón_M argen_Seguridad 
Ventasreales

3. Con base en la información anterior, determine el margen de seguridad y la razón del margen de seguridad para la empresa Las Delicias en el mes de noviembre.

4. Efectúe el estado de resultados del mes de noviembre para Las Delicias, bajo la técnica de costeo directo determine la diferencia en la utilidad reportada y justifique el por qué de la diferencia mediante una conciliación.

1.7.2 Caso No 2. Compañía La Perla

Compañía La Perla es una empresa fabricante de prendas de vestir y para el mes que acaba de terminar presenta la siguiente información financiera:

COMPAÑÍA LA PERLA.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEL 1 AL 30 DE SEPTIEMBRE
Inv. Inicial Materia Prima 1.107.500
Más compras brutas 23.448.000
Menos devoluciones en compras
Compras netas 23.448.000
Material disponible 24.555.500
Menos inventario final 3.291.116
Material trasladado a producción 21.264.384
Más inv. inicial material en proceso –
Material en proceso de transformación 21.264.384
Menos inv. final material proceso –
Material aplicado a producto terminado 21.264.384
Inv. inicial mano obra en proceso –
Más mano obra periodo 24.089.449
Menos inv. final mano obra proceso –
Mano obra aplicada a producto terminado 24.089.449
Más inv. Inicial carga fabril proceso –
Carga fabril del periodo 34.915.637
Menos inv. final carga fabril en proceso –
Carga fabril aplicada a producto terminado 38.915.637
Costo de los productos terminados 84.269.470

INFORMACIÓN ADICIONAL
Concepto Producto A Producto B Producto C Producto D Total
Material 1.610.000 5.642.500 7.498.506 6.513.378 21.264.384
Mano obra 5.779.531 6.509.005 5.071.439 6.729.474 24.089.449
Carga fabril 7.401.194 8.341.185 6.510.676 16.662.581 38.915.637
Total 14.790.725 20.492.690 19.080.621 29.905.433 84.269.470
Producción 1.860 1.970 2.770 4.300
Inv. Final 50 20 170 500
Precio venta 12.000 15.000 12.000 6.600
Horas hombre laboradas 748 843 658 1.684 3.933
(1) Debe recordarse que el inventario inicial es de cero
(2) Los gastos de administración y ventas variables se distribuyen a los diversos productos de acuerdo a su participación en ventas.
(3) Los gastos variables se calculan con base en las unidades vendidas de cada producto
(4)Valor costos fijos 22.000.000

Gastos de administración Gastos de ventas
Personal 11.000.000 Personal 8.000.000
Aseo 450.000 Aseo 350.000
Seguros 55.000 Servicios 2.300.000
Arriendos 2.300.000 Arriendos 2.200.000
Gastos de viaje 3.600.000 Comisiones pagadas 6.800.000
Reparaciones 1.560.000 Publicidad 1.300.000
Honorarios 1.800.000 Honorarios 540.000
Reparaciones 1.700.000
Gastos de viaje 1.900.000
Total 20.765.000 Total 25.090.000
Aseo: Hace referencia a implementos
Honorarios: Son asesorías profesionales a las cuales se acude cuando se requiere
Seguros: Corresponde a una amortización mensual

1. En este momento la Compañía está pensando seriamente en suspender la producción y comercialización del producto D, ya que según la gerencia financiera esta línea está generando pérdidas. Asegura que al suspenderse las ventas, la utilidad operacional necesariamente tiene que aumentar en razón a que los productos A, B, y C, lo que hacen es cubrir la rentabilidad negativa que ofrece el producto D. Usted como asesor de la empresa que recomendaría. Justifique muy bien.

2. Efectúe el estado de resultados por costeo directo y por la técnica tradicional para el mes de septiembre. Compare las utilidades operacionales obtenidas en cada uno de ellos y realice la conciliación
2. COSTOS ESTIMADOS

2.1 MODELOS DE REGRESIÓN

Una de las técnicas estadísticas de mayor aplicación en los sistemas de costos, y de gran utilidad en la determinación de los costos fijos y variables, es la concerniente a los modelos de regresión. Modelos que se irán a estudiar en esta unidad, observando en detalle las ventajas que presentan y su utilidad en los costos.

Inicialmente, se puede definir un modelo de regresión como un modelo matemático a través del cual se trata de explicar el comportamiento de una variable (denominada variable dependiente) en función de una o más variables (llamadas variables independientes) con el fin de efectuar estimaciones y poder determinar la relación que entre ellas existe. Si el comportamiento de las variables se logra estudiar mediante el empleo de una línea recta, se tiene, entonces un modelo de regresión lineal. No solamente se puede establecer este tipo de relación, ya que esta puede ser de forma exponencial, parabólica o de cualquier otra curva distinta a la lineal, obteniendo en estos casos los modelos de regresión no lineales, dentro de los cuales se conoce principalmente entre otros: Modelos Exponencial, Modelo Potencial, Modelo Parabólico, etc.

Su forma matemática viene dada por:

Y = Bo + B1 X + E

Que se estima mediante:

  
Y 0 1X


0 Recibe los nombres de: valor autónomo, ordenada en el origen o coeficiente de intersección. (Es el punto donde la recta corta al eje Y)


1 Se conoce con el nombre de coeficiente de regresión. (Es la pendiente o grado de inclinación de la curva)

E: Es el término de perturbación o error, representa todos aquellos factores que afectan la variable dependiente y que no están considerados dentro del modelo.

 
En este caso los valores 0 y 1 , tienen aplicaciones muy grandes dentro del análisis estadístico y su interpretación varía según las variables analizadas, sin embargo con el fin de dar una interpretación general para cualquier variable en estudio, se puede decir lo siguiente:


0 : Puede ser negativo, positivo o igual a cero. Es el promedio en Y por factores distintos
a X.

1 . Puede ser positivo, negativo o igual a cero. La interpretación varía dependiendo del signo que tome por lo que se tiene las siguientes situaciones:


1 > 0. Representa la cantidad en que aumenta o disminuye la variable dependiente cuando la variable independiente aumenta o disminuye en una unidad.


1 < 0. Representa la cantidad en que aumenta o disminuye la variable dependiente cuando la independiente disminuye o aumenta en una unidad.

Aparentemente las interpretaciones dadas son las mismas, pero si se lee con cuidado se podrá notar que existe una gran diferencia entre ellas, ya que si el coeficiente de regresión es positivo existe una relación directa entre las variables estudiadas, en este caso si aumenta la variable independiente, la variable dependiente aumenta, o caso contrario, si disminuye la variable independiente, la variable dependiente disminuye. Para la situación en la que se tiene un coeficiente negativo, la relación existente entre las variables es inversa, ya que al aumentar la variable independiente, la variable dependiente disminuye, o caso contrario, si se disminuye la variable independiente, la variable dependiente aumenta. La ilustración siguiente ofrece una mayor claridad:


Y = 4 + 5 X (En esta situación β1 es mayor de cero)


Y = 4 + 5 (0) = 4